债务重组与非货币性资产交换

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1、第十六章债务重组与非货币性资产交换财务会计(二版)高等教育出版社■引导案例：以非现金资产清偿债务■讨论题：1、甲乙双方如何对清偿业务进行处理。2、这项清偿业务对交纳所得税有何影响。财务会计(二版)高等教育出版社一、学习目的及要求■通过本章学习，明确债务重组、非货币性资产交换的概念，熟悉债务重组方式的内容，非货币性资产交换的确认及会计核算的特殊性，掌握各种方式债务重组和非货币性资产交换业务的核算。财务会计(二版)高等教育出版社二、学习要点※1、债务重组的概念。※2、各种方式债务重组业务的处理。※3、非货币性资产交换业务的确认。※4、各种非货币性资产交换业务的

2、处理。三、重点、难点问题※1、以非现金资产清偿债务的处理※2、修改其他条件清偿债务的处理。※3、非货币性资产交换业务换入与换出资产入账价值的确认。※4、非货币性资产交换业务换入与换出资产的处理。第一节债务重组财务会计(二版)高等教育出版社一、债务重组概述(一)债务重组的概念★债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。★债务人发生财务困难是指债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。★债权人作出让步是指债权人同意发生财务困难的债务人现在

3、或者将来以低于重组债务账面价值的金额或价值或延缓偿债时间偿还债务。★我国债务重组指债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成协议或法院的裁定作出让步事项。财务会计(二版)高等教育出版社（二）债务重组日★把债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期叫做债务重组日或债务重组完成日。（三）债务重组方式※1、以资产清偿债务①债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务②债务人转让其非现金资产给债权人以清偿债务※2、债务转为资本※3、修改其他债务条件※4、混合重组方式财务会计(二版)高等教育出版社二、债务重组的

4、核算（一）以资产清偿债务１、以低于债务账面价值的现金清偿债务债务人的业务处理要点:★按应付账款的账面价值减少重组债务★按实际支付金额减记银行存款,通常低于应付账款的账面价值★实际支付金额与应付账款账面价值的差额作为债务重组利得计入营业外收入●注:应付账款账面价值的确定(包括原值、本金、应付利息、待分摊债券溢折价等）财务会计(二版)高等教育出版社债务人的账户应用★按应付账款的账面余额，借记“应付账款”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户，按其差额，贷记“营业外收入”账户。●核算举例（P372【例16-1】）丙公司的业务处理财务会计(二版)高等教育出版

5、社债权人的业务处理要点★按实际收到的金额增加银行存款等★按应收账款的账面价值减记应收债权★实收金额小于应收账款账面价值的差额作为债务重组损失计入营业外收入★实收金额大于应收账款账面价值的差额减记计提的资产减值损失注：应收账款账面价值的确定（原账面价值、坏账准备）财务会计(二版)高等教育出版社债权人的账户使用★按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等账户，按按已计提的坏账准备，借记“坏账准备”账户，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”账户，按其差额，借记“营业外支出”账户要或贷记“资产减值损失”账户。●业务核算举例（P372【例16-1】）甲公司的账务处理

6、财务会计(二版)高等教育出版社２、以非现金资产清偿债务■债务人的业务处理要点★按应付账款的金额减少清偿债务★抵偿债务数额按抵偿债务非现金资产的公允价值计算，通常低于应付账款的数额★上述两者的差额作为债务重组利得计入营业外收入或投资收益。★清偿债务非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为处置非流动资产收益或损失计入营业外收支或投资收益●注：用存货清偿债务的视同销售非现金资产账面价值的确定（包括原价、减值、折旧、摊销等）财务会计(二版)高等教育出版社■债务人的账务应用★应按应付账款的账面余额，借记“应付账款”账户，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“主

7、营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等账户，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等账户，按其差额，贷记“营业外收入”、“投资收益”等账户或借记“营业外支出”等账户●业务核算举例：（P373【例16-2】丁公司用产品清偿债务的处理）（P373【例16-3】丁公司用设备清偿债务的处理）（P374【例16-4】丁公司用股权投资清偿债务的处理）财务会计(二版)高等教育出版社■债权人的业务处理要点★按应收账款的账面价值减少重组债权★接受非现金资产按其公允价值入账★重组债权的账面价值与受让的非现金资产公允价值之间的差额作为债务重组损失计入营业

8、外支出★债权人如支付相关税费的，应计入接受非现金资产的入账价值。财