高校作业成本核算探析

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1、高校作业成本核算探析杨耀（长沙师范学校财务处，湖南长沙410100）摘　要：作业成本法与传统的成本核算和管理方法相比，具有明显的优势。从我国高校的特点出发，可尝试引入作业成本法来核算其教育成本。在实际应用中，高校作业成本核算包括确定作业与作业中心、按资源动因把资源费用分配至作业中心、确定作业中心的成本动因、将作业中心成本分配至不同的成本计算对象等具体程序和方法。关键词：高等学校；作业成本核算中图分类号：F23文献标识码：A前言作业成本法与传统的成本核算和管理方法相比，具有明显的特点和优势，目前在各行业得到了较广泛的应用。基于我国高校培养对象多样、成本构成复

2、杂，间接费用多而直接费用少、成本核算和管理的基础薄弱等特点，国内已有不少学者尝试引入作业成本法来核算高校的教育成本。本文尝试从实际应用的角度来探析高校进行作业成本核算的具体程序与方法。在进行高校作业成本核算之前，有必要对高校教育成本核算的范围、对象、期间和核算原则加以简要界定：1.核算范围。本文所指高校作业成本核算不包括与人才培养无关的内容，只涉及进行人才培养的教育成本核算。2.核算对象。成本核算对象通常是指最终产出物。关于教育产品是什么的问题，存在着不同的观点。本文在确定教育成本核算的对象时，以方便核算为原则，将高校教育成本归集到不同院系、不同学历层次、

3、不同专业的学生。3.核算期间。我国高校的学年度一般从当年的9月到次年的7月，而不是公历年度。所以为了成本核算的准确，高校的教育成本核算期间也应该和学年度一致，可以定为每年8月1日至次年7月31日。4.核算原则。高校教育成本核算的原则可以参照企业成本核算的原则，这里主要强调两点：（1）权责发生制原则，即要改变目前各高校采用的不利于教育成本核算的收付实现制；（2）划分收益性支出与资本性支出的原则，即我国高校的建筑物等固定资产应以折旧的形式分期摊入各年的教育成本。根据作业成本法的计算原理，高校作业成本核算的程序如下：一、确定作业与作业中心作业是资源耗费与成本对象

4、之间的中介，完成各项作业所消耗的资源费用通过产品生产对作业的消耗而分配到最终的成本对象上。但一个高校的作业可能有成百上千种，如果对每一种作业都单独进行费用的归集与分配，将是异常繁琐的，也是不必要的。常用的方法是把多个同质或相似的作业合并为一个作业中心，以此来归集和分配成本费用。从生产的过程来看，高校的产品生产不是一种纵向的结构，而是一种职能式的横向结构。因此，可以从高校的职能部门入手来确定作业中心，先根据高校的职能部门来确定教育教学的流程，从中分解出主要的作业，然后根据一定的原则合并作业，形成作业中心。在分解作业时，“可以根据管理需要有分有合，有时一个部门

5、就是一个作业，但有时可以把几个部门合并到一个作业，有时还可以把一个部门分为几个作业，这些都要视管理需要和资料完备程度而定。”[1]把作业划分得太细，会增加核算成本和造成分析过程的混乱；把作业划分得太粗，又难以发挥作业成本核算的优势，影响成本数据的精确度，难以发现高校教育成本管理中存在的问题。在实践中，可以按照重要性原则，参照各种费用在总成本中所占的比重来决定，对那些成本费用比重高的作业应少合并或不合并，对那些成本费用低的作业可以很多个合并为一个作业中心，对那些成本费用很低的作业甚至可以合并到不同质的作业中心。另外，由于高校各院系的自主权有不断扩大的趋势，其

6、对本院系的教育成本所负的责任也应越来越大。因此，核算各院系的教育成本就显得更为重要，这不仅能提高成本核算的准确度，而且能使各院系责权明确，便于成本控制和进行各院系相关成本的比较，以降低单位培养成本。所以在确定作业中心时，还应该分为校级和院系级的作业中心。根据以上所述确定高校作业中心的方法和原则，考虑我国普通高校的具体情况，我们可以初步确定如下作业中心（见表1）：表1高校作业中心分析表作业中心主要作业校级学生管理学生服务、毕业管理、组织活动等对全校学生统一管理的事项教务管理课程设置、教学评估、考务、学籍管理、成绩管理等组织科研立项、可行性分析、审批、科研等折

7、旧与资产维护校级各职能部门使用固定资产及校级公用设施等的折旧和维护行政管理财务、审计、纪检、人事、学校保卫、宣传、工会等辅助教学图书馆借阅与管理、网络管理、档案管理等院系级教学教师培训、授课、考试等实验实验授课、实验组织等教学管理教学组织、教材管理等组织科研立项、可行性分析、审批、科研等折旧与资产维护各院系使用的教学、辅助教学、办公等固定资产的折旧和维护毕业设计毕业设计的组织、指导、调研等院系管理及其它院系的学生管理、行政管理等及其它零星作业　　说明：1.上表中作业中心的确定并不具有完全的通用性，各高校、各院系的实际情况不一样，可能需要划分不同的作业中心。

8、如有些院系没有实验作业，或实验所消耗的资源很少，就不必单独设立作业