浅议论稳健会计信息的产权保护功能

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1、浅议论稳健会计信息的产权保护功能论稳健会计信息的产权保护功能论文导读：本论文是一篇关于论稳健会计信息的产权保护功能的优秀论文范文,对正在写有关于稳健论文的写有一定的参考和指导作用,使用的计量属性是公允价值，而稳健性与公允价值计量属性不相适应。笔者对此持相反的意见，会计稳健性并不同公允价值计量属性相矛盾，稳健性可以也应该体现在公允价值计量属性中。根据美国FASB《财务会计准则公告第157号——公允价值计量》，公允价值有三个层次。除了股票、债券等以外的资产，活跃的交易市场基本不存在，企业在更多【摘要】产权清晰是市场交易的前提，

2、为此需要对产权进行界定和保护，产权保护导向的市场化趋势要求会计改革与之步调一致。会计稳健性与产权保护有着紧密的关系，这一点从产权组织形式变迁与会计稳健性的关系就可以看得很清楚。会计稳健性及时确认和充分披露有关风险和损失，对保护投资者利益发挥了重要作用。稳健会计信息在界定产权性质、反映产权价值运动方面，以及平衡、调整各产权主体的利益，维护产权经济关系有重要作用。另外，稳健会计信息可以降低融资成本，实现产权价值增值。　　【关键词】会计稳健性；产权保护；价值增值　　会计是通过提供财务信息来界定和保护产权的反映与制约系统，会计产生

3、、发展和变更的根本使命是体现产权结构，反映产权关系，维护产权意志。会计不是一个简单的信息供应理由，还承载着利益分配和产权保护的功能。为了实现产权保护的目标，需要与之相适应的会计信息质量特征，稳健的会计信息与产权保护有着天然的紧密关系，稳健会计信息对产权起重要保护作用。　　一、会计稳健性的本质　　会计稳健性，又称为稳健主义会计。会计稳健性作为会计中最有影响力的一个原则（Sterling，1970），普遍存在于外部财务报告中，在全世界得到普遍的认同与应用。“坏消息”比“好消息”更为及时的确认是财务报告最重要的特征（Ball，K

4、othar和Robin，2000）。斯托布斯（staubus，1985）对美国会计报表准则进行分析，得出一个惊人的结论：会计稳健性是1/3会计准则的主要构成内容。美国企业的实证数据表明，会计稳健性确实存在，并且在最近30年，企业的会计信息稳健程度还有加强的趋势（Givoly&Hayn，2000）。稳健性在财务会计中的应用越来越广泛，将财务会计称为稳健主义会计一点都不过分。　　会计稳健性可以分为两类：无条件稳健性和条件稳健性。无条件稳健性也称为独立稳健性，指的是会计处理策略在事前就已经确定了。无条件稳健性是事前的稳健性，不受

5、外界消息的影响，不会因为事后所发生的交易或事项的变化而变化（Beaver，W.论稳健会计信息的产权保护功能由.收集,如需论文可联系我们.H.S.G.Ryan.，2005）。条件稳健性又称为非独立稳健性或事后稳健性。条件稳健性源于Basu对会计稳健的定义：在进行会计确认的时候，会计人员对“好消息”的确认比“坏消息”有更严格的要求，在财务报表中，对“坏消息”的反映要快于“好消息”。也就是说，对未实现的损失的确认比未实现的利得的确认更为及时。本文的会计稳健性指的即是条件稳健性。　　会计稳健性在会计系统中的地位非常突出，其根本理由

6、在于，会计稳健性是在进行会计处理时，面对各种经济不确定性所作出的一种“自然”反应。企业的经营活动存在不确定性和风险，而会计稳健性天生就是用来规避和反应不确定性和风险的。不确定性是会计稳健性产生的本源，也是考察稳健性原则的根本依据。　　二、从产权组织形式变迁看会计稳健性的产权保护功能　　历史上，产权组织形式经过几次变迁，对产权组织形式变迁进行分析可以发现，稳健性质量特征与产权保护有非常密切的联系，会计稳健性从其产生时就具有产权保护的功能。以下从产权组织形式的两个阶段来分析会计稳健性的产权保护功能。　　（一）股份有限公司大量涌

7、现之前的阶段　　最早出现的产权组织形式是古典企业制和合伙制产权组织形式，随着生产社会化的进一步发展，公司制企业产生了。最早的公司是股权转让受限制的有限责任公司制。　　生产社会化程度的提高，各种不同的经济权利不断与生产资料所有权相分离，最先与生产资料所有权分离的经济权利是企业的经营权和管理权。所有权和经营权的分离导致股东和经营者之间委托理由的出现。“受托责任观”解释了稳健性的内在动因。管理层与股东之间的委托关系中，管理层高估收益和净资产比低估收益和净资产会遭受更大的诉讼风险，面对巨大的灾难。为了回避风险，希望能够更快得到有关

8、潜在损失的信息；相反，对于有关潜在利得在没有更具“可验证性”的信息时不敢予以确认。由于会计人员存在着这种强烈的灾难意识，所以，当涉及不确定性事项的估计时，往往存在低估资产和收益并高估费用和负债的倾向。管理层出于解脱受托责任的目的，自愿选择提供稳健的会计信息。这一倾向逐渐形成一种惯例，并一直延续下来。