论会计信息的稳健性原则

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1、论会计信息的稳健性原则一、稳健性原则存在的前提　　1.稳健性原则存在的客观前提　　经济环境的不确定性是稳健性原则存在的客观前提。从宏观来看，我国市场经济正处于发展时期，资本市场才刚刚起步，很多制度尚未完善。加入WTO后要参与国际竞争经济不确定因素将会更大。从微观来看，通过企业制度的改革，企业成为自负盈亏的经济实体，在激烈的市场竞争中，企业自身的不确定因素也在增加。企业内外的不确定经济环境使企业的经营同时存在风险与收益。人们不愿意遭受大的风险，因此，稳健原则就客观地存在了。　　2.稳健性原则存在的主观前提　　(1)契约理论是会计稳健性原则存在的主

2、观前提。在企业契约中，主要有所有者与管理层之间的契约和债权人与管理层之间的契约。两种不同的契约存在两种不同的矛盾。在所有者与管理人之间的矛盾中，稳健性可以作为抵减所有者过于乐观的一种工具，从而管理人可以避免因盈余过高而带来的股东诉讼。另外，由于稳健原则可以缓解管理者对资产和利润的高估，限制对股东清算股利的发放，起到保护债权人利益的作用。由此可见，管理人愿意采用稳健性原则，是它能化解上述两对矛盾。　　(2)税收是会计稳健性原则存在的主观前提。除了免税企业外，一般的企业都缴纳所得税，稳健性可以延迟收入确认和加速费用的确认进而延迟了利润的确认。这就降

3、低了累计利润，减少了当期应纳税额，增加了企业价值，这些增值在企业各方面得以分享，同时也扩大了企业管理层的业绩。因此，企业的各个方面都乐于采用稳健性原则。　　二、稳健性原则的发展曲线　　会计稳健性思想明确表述起源于中世纪的欧洲，如Bliss（1924）的名言“不预计利润，但预计所有损失（Anticipatenoprofitsbutanticipatealllosses）”这是当时财产托管人为其解脱责任的一种策略。　　1980年美国财务会计准则委员会（FASB）在2号财务会计概念公告中指出：“对于不确定性的一种审慎的反映，以确保对经济环境中内在的不

4、确定性给与充分的考虑。”稳健型的这一定义只指明需要“审慎反映”没有说明如何保证风险被“充分的考虑”。　　1983年，财政部制定了《中外合资经营企业会计制度（试行尊案）》。其中提出了稳健原则，如存货以成本与可变现净值孰低法计价等。这是新中国成立以来第一部借鉴国际惯例而制定的会计制度。1992年经国务院批准，财政部以第五号部长会的形式，签发了《企业会计准则-基础准则》。在一般原则的第十八条中表述：会计核算应遵循谨慎原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。稳健性原则得到重视并在会计实践中也得到更多的应用，如长期投资采用权益法;提取坏账准备，存货跌价

5、准备等。　　2.矛盾性　　（1)真实可靠性原则要求会计核算以实际发生的经济业务为依据，内容真实，数字准确，而且有据可查。稳健性是对不确定的会计事项予以估计入账，没有真凭实据，如会计上计提固定资产折旧，对固定资产使用年限和残值的估计，不管会计人员有多大本事，总有主观因素存在很难使数据真实可靠。　　（2)稳健性是以悲观的态度对不确定的情况做出选择，但有时会使会计信息受到严重扭曲，如一些较高的收益无法得以反映等。这种悲观的会计信息与使用者的决策缺乏相关性。另外，企业不同时期面临的不确定事项的不确定程度可能不一样，在核算方法上就会有变更，即使对变更加以

6、说明，也很难一致。这就影响了信息的可比性，从而降低了信息的相关性。　　三、稳健性原则的正负面作用　　1.稳健性原则的积极作用　　(1)稳健性原则有利于保护所有者和管理者的利益。以谨慎的态度客观地反映企业经营中的风险，可以使所有者保持清醒的头脑免遭不必要的损失，也可以使管理者避免因提供乐观信息而给所有者造成损失的责任。　　(2)稳健性具有适合债权人需求的信息特征。由于债权人不能享受企业快速增长带来的高收益，因为债权人最大的希望就是安全收回贷款本金和利息。也就是说，债权人在信贷决策时非常关心企业未来的净资产是否大于借贷，但企业未来的净资产存在很多不

7、确定元素，而稳健性为保护债权人的收益提供良好的信息。　　(3)稳健性原则是准则制定机构的一种有效管理手段。为了克服市场经济中存在的道德风险和逆向选择问题，准则制定者通过准则来计量企业管理层的努力程度，这就对经理们的行为产生一定的约束，这有利于保护股东和债权人的利益。同时，会计准则制定者对会计实务的规范成本也存在不对称，如果企业夸大净资产，准则制定者将会面临很多麻烦，故稳健性原则能减少准则制定者的政治成本。　　(4)稳健性原则是会计人员处理不确定事项的一条准绳。会计事项的不确定性造成会计人员处理问题的随意性。会计方法的可选择性使得会计确认、计量的

8、结果有相当大的模糊性。稳健性的存在使会计人员在“随意”中最大可能地满足信息需求者的要求。　　2.稳健性原则的负向作用。　　(1)降低了会计信息的质量。