论关于开展同级财政决算草案审计的思考

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1、论关于开展同级财政决算草案审计的思考2011年，审计署十二五审计工作发展规划首次提出到2012年底建立决算草案审计制度，各级审计机关经过多年的试点实践，取得了一定的成效。修订后的《预算法》进一步明确了审计机关对同级财政决算草案进行审计的要求。同级财政决算草案审计工作将是今后财政审计研究和实践的重点领域。　　一、同级财政决算草案审计内涵　　(一)审计目标　　审计目标是一项审计工作的成果预期，它的实现程度是检验审计效果的重要标志。　　同级财政决算草案审计是对未经法定程序审查和批准的政府年度预算执行结果的会计报告进行审计。目前，我国

2、尚未实行政府财务报告制度，(我国将力争在2020年前建立具有中国特色的政府会计准则体系和权责发生制政府综合财务报告制度，所有各级政府都要编制财务报告)，行政事业单位实行的是预算会计制度，财政决算报告是政府综合财务报告的前期形式，财政决算草案审计类似于美国的政府财务报告审计。财政决算草案审计目标也就类似于政府财务报告审计目标，即审计报告的真实性、项目管理的合规性、内部控制的有效性，通过对构成政府财政决算报表各个项目内容的检查，审核财政决算草案是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，财政决算草案是否在所有重大方面公允反映政

3、府的财务状况和现金流量;评价财政决算草案的真实性和完整性，从总体上发表审计意见;审查具体项目遵循政府的有关法律、规章和合约条款的执行情况;评价内控建立完善并行之有效情况。　　同级财政决算草案审计的目标可以具体描述为：检查遵守和执行国家重大财税政策等国家政策法规情况，财政收支及决算情况的真实性和合规性、预算的完整性和规范性、财政管理等情况;分析、评价财政总体运行情况，揭示财政资金分配、管理和使用过程中存在的问题和潜在风险，查处各种财政重大违法违规行为，规范财政收支行为，促进提高财政资金使用效益，维护财政安全。　　(二)审计内容　

4、　审计内容由审计客体及其承载的经济业务构成。审计客体是指审计活动的对象，回答的基本问题是审计谁。就财政决算草案审计来说，编制财政决算的主体有两种类型，一是从财政获得资金的行政事业单位，一般称为部门预算单位;二是政府，编制财政总决算。所以，财政决算草案审计客体包括政府及部门预算单位决算的审计。　　审计内容回答的基本问题是审什么。就财政决算草案审计来说，对其审计内容主要包括：(1)审查决算收入是否真实、完整;(2)审查决算支出是否真实、合规、合法;(3)审查收支结余是否真实、完整;(4)审查资金年终活动是否合法，各项往来款项是否合

5、规，以及财政存款及开户是否正常、合规;(5)审查决算报表之间、有关的预算单位汇总决算数字同总决算数字是否一致，相互关系是否合理;(6)年终财政财务收支清理情况;(7)上下级财政结算情况;(8)检查执行国家政策法规情况;(9)审查决算资料是否完整，决算编报是否符合规定程序。　　(三)审计取证模式　　审计取证模式回答的基本问题是怎么审。由于财政决算草案审计的基本目标是对政府年度预算执行结果的会计报告的真实性、完整性、合法合规性从总体上发表审计意见，所以，审计取证模式与一般的财务报表审计取证模式相同，都采用风险导向审计。就审计取证来

6、说，审计过程是评估重大错报风险和应对重大错报风险，基本审计程序是通过风险评估程序来识别风险，确定审计重点，实施进一步审计程序即实质性审计来获取直接审计证据。在审计技术方法上，可以大量采用审计抽样、重要性水平确定与风险控制等注册会计师审计方法。　　财政决算草案审计取证模式可具体为：　　1.顺查和逆查相结合。财政决算草案审计与预算执行审计部分内容相重合，因此，可沿用预算执行审计的顺查法开展审计。从预算资金编制、审核、批复、拨付、管理、使用等一系列过程，检查执行国家政策法规、分析预算差异、评价资金绩效。财政决算草案审计主要针对草案本

7、身的真实、完整发表意见，故可采用逆查法。对构成决算草案的重要科目、大额科目、结转额较大科目进行重点审计，对其填报金额构成进行反向分析，层层分解，追查基础数字构成，审查决算草案填报数额的准确性和完整性。　　2.详查和抽查相辅相成。财政决算草案审计因涉及内容较多，可先采取抽查的形式，确定可信任程度(即进行风险评估)，在信任程度较高时，认可存在的检查风险低，基本认可事实;如信任程度低，则进一步采取详查方式，找出事实差异，差异存在原因，分析主客观情况，梳理定量问题与定性问题，确定决算数据是否需要调整，并就此提出改进措施及办法。　　3.

8、信息化与传统审计方法无缝对接。财政决算审计涉及的业务数据与财务数据量大，通过数据联X、建立数字化审计平台，实现动态分析，建立审计方法和模型，分析审计风险点，进而利用AO审计软件的查询、修改、删除、计算、图表分析等特色功能，实现信息化审计。通过信息化审计，快速、准确核对基本数据