我国税收与经济依存状况研究

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1、我国税收与经济依存状况研究内容摘要：科学解读我国税收与经济之间的依存状况具有理论和实践意义。可以通过对税收与经济依存关系的内在机理、考察税收增减状况的适宜参照系、不同因素对税收与经济依存状况的作用机理，对1997—2002年我国税收大幅度超经济增长现象的深层原因进行较为系统的分析，并据此对我国税收与经济的依存趋势进行预测。　　关键词：税收，经济增长，税收经济弹性　　一、研究缘起　　1996年以前，我国税收经济弹性系数(税收收入增长率÷GDP当年现价增长率)一直在1以下。而1997—2002年税收收入增速远远超出GD

2、P的增长速度，税收经济弹性系数高位运行，1999年甚至攀升至3.23，税收收入与经济发展之间没有紧密依存变化。而2003年以后，税收经济弹性有向合理区间回归的趋势。针对税改以来我国税收与经济之间的依存状况，以下问题引人深思：多数年份税收经济高弹性现象是否正常?税收收入连年大幅度增长的原因何在?如此高的税收弹性对经济有何影响?我国还具有减税空间吗?税收经济弹性会稳定地向合理区间回归吗?笔者认为，只有深入研究税收增长与经济增长的内在关系，找寻税收收入与相关经济指标的内在联系和规律，剖析影响税收超经济增长的主要因素及其作

3、用机理，才能更好地回答上述问题。　　二、税收与经济依存关系的内在机理　　(一)理想的税收与经济关系的描述　　经济决定税收，税收反作用于经济，税收与经济的依存关系可用税收弹性系数反映。在税收收入占财政收入绝对比重的财税体制下，为了保证财政收入的稳步增长，满足政府支出需要，税收弹性系数通常应在大于1或等于1的水平上运行。由于一定时期的税收收入等于GDP与宏观税负率的乘积，在宏观税负率既定的条件下，税收收入与GDP是一种完全正相关关系，税收收入与GDP的弹性系数大体保持在1的水平。可见，税收增长与经济增长之间的关系问题的

4、实质也是一个宏观税负发展变化的问题。对宏观税负与经济关系的研究是西方公共经济学和财政学的重要内容，而有重要影响的当推供应学派代表人物阿塞·拉弗提出的有关税负与税收或经济关系的曲线，即“拉弗曲线”。拉弗曲线在研究宏观税负与税收收入或经济增长的关系中具有重要影响，在理论上证明了税负、税收增长和经济增长之间存在最佳结合点。为获得最佳经济增长幅度，实际税率不可过高也不可过低。在宏观税率较低的情况下，税收收入增长的快速和稳定有利于经济增长，一定时期内税收经济弹性系数高位增长不仅正常，且一般会利于经济发展。但是税收的这种高速增

5、长不会具有持续性，随着宏观税负稳步提高，税收收入将减速运行，税收经济弹性系数会呈回归之势。其引伸的涵义是，如果离开经济发展水平和宏观税负高低，笼统地谈论税收超经济增长现象是否合理是不妥当的。因此，拉弗曲线的现实意义在于，基于上述经济与税收之间的互动关系，在经济增长期，税收与经济的高弹性不一定对经济增长具有危害性。　　(二)考察税收增减的适宜参照系　　从宏观经济角度来看，考察税收增长状况的最优经济指标是GDP。从GDP的构成看，并非所有GDP都可以视为税基。在可税GDP的基础上，由一定时期具体税收制度决定的法律上应予

6、征税的GDP为应税GDP，它是可税GDP的子集。我们把可税GDP大于应税GDP的部分称为广义上的政策性税收漏出。可税GDP与应税GDP的差别可以是由于税收制度的不完善造成的，也可以是政府为贯彻特定政策目标而主动放弃的税收收入，如为执行产业政策和社会政策对特定纳税主体实施的税收优惠。在由税收制度决定的应税GDP范围一定的情况下，应税GDP乘以相应的法定税率，则得到一定时期在既定税法规定下可以取得的最大的税收收入额。而一定时期能够真正实现的税收收入取决于税收征管环节的效率，笔者将与实际税收收入对应的GDP称为实税GDP

7、。　　按照从经济税源到申报，从申报到人库的逻辑思路，可从两个角度考察税收与经济之间的依存关系：一是应申报税收与潜在税收规模之间的弹性系数变化关系(弹性A)；二是实际税收收入与申报税收之间的弹性系数变化关系(弹性B)。如果调整税收优惠减免制度，弹性B大于弹性A的效果，那么，如有相关明细数据(各年经测估的税收潜力和税收申报数据)，就可分析两类税收弹性系数的发展变化，深化对税收增长与经济增长依存关系的研究。　　就价格口径而言，国民经济统计核算公布的GDP绝对值为当年现价口径，与同期税收收人口径相同，而GDP增长率指标系使

8、用可比价计算。因此，在考察税收收入增长和GDP增长之间的依存关系时，正确做法是将GDP增长率调整计算为当年现价口径的增长率，依此计算出来的税收弹性系数才具有可比性。　　在通胀期，误用GDP增长率价格口径判断税收弹性的不利后果是十分明显的。以我国1994年和1995年为例，可比价GDP增长率分别为12.6%和10.5%，依此口径计算的税收弹性、经济弹性系数分别