全国税收税收与经济依存研究

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1、我国税收经济依存状况研究摘要：科学解读我国税收与经济之间的依存状况具有理论和实践意义，本文通过对税收与经济依存关系的内在机理、考察税收增减状况的适宜参照系、不同因素对税收经济依存状况的作用机理，对1997－2002年我国税收大幅度超经济增长现象的深层原因进行了较为系统分析，并对我国税收经济依存趋势进行了预测。关键词：税收经济依存税收经济弹性JEL分类号：E6H1H6Ⅰ.研究缘起1996年以前，我国税收经济弹性系数值（税收收入增长率除以GDP当年现价增长率）一直在1以下。而1997年至2002年，税收收入增速远远超出GDP的增长速度，税收经济弹性高位运行，1999年甚至攀升

2、至3.23，税收收入与经济发展之间没有紧密依存变化。而2003年以后，税收经济弹性有朝合理区间回归的趋势。图1所示，1995年以来我国税收经济弹性变化呈抛物线的运行轨迹。（1）税收收入，计算税收弹性的财政收入中的各项税收，GDP增长率系每年现价口径。如未特别说明，全文所用数据均来自各年中国统计年鉴和税收年鉴。18针对税改以来我国税收与经济之间的依存状况，以下问题引人深思：多数年份税收经济高弹性现象是否正常？税收收入连年大幅度增长的原因何在?如此高的税收弹性对经济有何影响？我国有减税空间吗？税收经济弹性会稳定地向合理区间回归吗？只有深入研究税收增长与经济增长的内在关系，找寻

3、税收收入与相关经济指标的内在联系和规律，剖析影响税收超经济增长的主要因素及其作用机理，才能更好地回答上述问题。Ⅱ.税收与经济依存关系的内在机理一、理想的税收与经济关系描述18经济决定税收,税收反作用经济。税收与经济的依存关系可用税收弹性系数反映。所谓税收弹性，是指税收对经济增长的反映程度。当系数值大于1时，表明税收增长快于经济增长；等于1时，说明两者同步增长；其值小于1时，说明税收增长速度慢于经济增长速度。在税收收入占财政收入绝对比重的财税体制下，为了保证财政收入的稳步增长，满足政府支出需要，税收弹性系数通常应在大于1或等于1的水平上运行。（2）理论界认为0.8至1.2是

4、税收弹性系数的合理区间，近年来西方国家的税收弹性大体在1．1－1．6的水平。由于一定时期的税收收入等于GDP与宏观税负率的乘积，在宏观税负率既定的条件下，税收收入与GDP是一种完全正相关关系，税收收入与GDP的弹性系数大体保持在1的水平。可见，税收增长与经济增长之间的关系问题的实质也是一个宏观税负发展变化的问题。对宏观税负与经济关系的研究是西方公共经济学和财政学的重要内容，而有重要影响的当推供应学派代表人物阿塞·拉弗提出的有关税负与税收或经济关系曲线，即“拉弗曲线”，其示意图2如下：图2宏观税率GAC100％EFDB经济水平O如图所示，曲线说明的是税率与GDP或人均GDP

5、之间的函数关系。其主要意义有：在一定资源和环境条件下，宏观税率由低（0点）向高（F点）提升时，经济水平也随之提高，换言之，在曲线OEF段，税负提高与经济增长之间相辅相成；但超过F点后，如果宏观税率继续提高，经济就会因税率提高而开始滑坡，因而图中FEG区域称为课税的禁区。拉弗曲线在研究宏观税负与税收收入或经济增长的关系中具有重要影响，在理论上证明了税负、税收增长和经济增长之间存在最佳结合点。18图1清楚地表明，为获得最佳经济增长，实际税率不可过高也不可过低，E点就代表着最优宏观税率位置。因此，在曲线OEF段，税率与经济之间正相关，在宏观税率较低情况下，税收收入的快速稳定增长

6、有利于经济增长，一定时期内税收经济弹性系数高位增长不仅正常，且一般会利于经济发展。但是税收的这种高速增长不会具有持续性，随着宏观税负稳步提高，税收收入将减速运行，税收经济弹性系数会呈回归之势。引申的涵义是，如果离开经济发展水平和宏观税负高低，笼统地谈论税收超经济增长现象是否合理是不妥当的。因此，拉弗曲线的现实意义在于，基于上述经济与税收之间的这种互动关系，在经济增长期，税收与经济的高弹性不一定对经济增长具有危害性。二、考察税收增减的适宜参照系从宏观国民经济角度，考察税收增长状况的最优经济指标是GDP。从GDP的构成看，并非所有GDP都可以视为税基。由于GDP核算范围、核算

7、方法以及税收制度的特点，相当一部分GDP不能作为税基而带来税收收入。具体有：（1）政府部门的生产与服务；（2）总投资中的库存增加；（3）非货币化的增加值；（4）相当一部分农业增加值。18在可税GDP的基础上，由一定时期具体税收制度决定的法律上应予征税的GDP为应税GDP，它是可税GDP的子集。可把可税GDP大于应税GDP的部分称为广义上的政策性税收漏出（注：政策性税收漏出是由税收制度本身决定的、法律许可的税收收入漏出，是相对于实施性税收漏出而言的，后者则是在征管环节应征未征的税收收入漏出）。可税GDP与应税GDP的差别可以是由