金融业“营改增”的税收制度分析

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1、金融业“营改增”的税收制度分析金融业营改增的税收制度分析近来，国务院做出了全面实行营改增政策的战略部署，同时明确表示，任何行业的税负只减不增。5月1日开始，金融业被正式纳入其中，开始征收增值税，采取6%的税率进行征收。现阶段，金融业属于营业税的范畴，其缴纳税费占税收总额的五分之一。所以，金融业营改增具有广泛的影响力，涉及诸多方面的内容，特别是对税收机制的作用尤为明显，不得不引起社会各界广泛的关注。　　一、营业税与增值税的基本概述　　中国的税收收入结构下，分为流转税、所得税以及其他税收三类，营业税和增值税属于流转税项目，总体

2、来看，两者能够占到税收总额的40%以上。　　所谓增值税，指的是对商品或者劳务增值额部分进行征收的一种税目，通过销项税扣除进项税的方法进行计算，它的征税主体通常是制造行业。营业税，指的是对商品、劳务营业额进行征收的税目，其是由营业额乘以商品或劳务对应的税率算出的，其征税主体一般是服务行业。目前，我国金融业实行的营改增政策，就是依据营业额缴纳的应税项目改成依照增值税进行缴纳，目的是实现税收结构的调整。例如，若一种商品买入价为50元，转手价格为100元，那么商品增值额就是50元。营业税是对100元销售收入进行征收；而增值税是对5

3、0元的增值额进行征收，各自依据对应的税率及计算公式计算得出。　　二、金融业营改增对税收的影响分析　　根据上述内容，我们知道金融业属于现代服务业的范围内，所以说，现今营业税依旧按照5%的基本税率进行征收，在试点工作开展之后，改为了按照6%的税率征收增值税。仅从数据上分析，税率提升了1%，然而税收收入会因此增加吗？显而易见，税收额和税率不存在必然的联系，还需考虑应纳税额的大小。按照目前的规定，某些进项税目能够被抵扣，所以，应纳税额会有一定程度的缩减，令应纳税额这一要素成为了金融业税负压力的决定性因素。　　（一）银行业　　对我国

4、的银行来讲，它们的税收来源通常包括两部分内容：一个是存贷款的利息收入，另一个是手续费以及收取的佣金费用，这两项收入均依据5%税率征收营业税。然而，营改增的政策推行后，营业税无需缴纳，而是把这部分税收转化成银行营业利润，存贷款利息收入、手续费和佣金收入应当按照6%征收增值税。　　税率提升了1%，那么银行业的税负压力是不是也就此提高了呢？这主要在于可抵扣进项税的数量大小。对于存贷款利息收入，利息的支出进项税一般不能抵扣，由于银行存款客户大部分是个人，不能出具发票；对于手续费和佣金来说，费用支出是人工费用的部分，其进项税无法被抵

5、扣，剩下属于电信服务及运营支出的部分才能被抵扣。根据相关数据，假定上述利息支出、费用支出等不可被抵扣，那么营改增能够令银行的税前利润减少至2%甚至更低；如果可以抵扣，那么营改增能够令银行的税前利润减少至不足0.5%。所以，营改增能够让银行的税前利润降低，减少的比重通常在0.5%～2%之间。　　（二）证券业　　对各大证券公司来讲，通常有以下收入来源：60%的手续费及佣金收入、25%的金融商品交易收入、10%的融资融券收入和5%的其他收入。上述收入部分都按照5%的税率征收营业税。　　在营改增的政策推行后，只有极少数的手续费和佣

6、金能够进行抵扣，比如说交易所规费、中登公司开户费以及过户费等，其余的大多数业务收入均无法进行抵扣，因为券商交易客户一般为个人投资者，不能出具相应的发票，不存在抵扣的可能性；对于金融商品的交易收入，和其他商品的交易差不多，大多数税收收入都能被抵扣。另外，依照相关数据分析，营改增对券商四大业务收入及其净利润的波动不大，具体情况如下表所示：　　（三）保险行业　　寿险业和非寿险业是保险行业的两大分支，产险、责任险、信用险等是其具体的险种。实行营改增之前，寿险享受一定的优惠政策，可以不缴纳营业税。但是，营改增之后，如果按照6%的税率

7、转征增值税，将产生重大的税负压力。如今，发达国家对此类产品不收取增值税，为了保证减免税优惠政策的延续性，估计今后的寿险依旧会免征增值税，目的是保证税负水平的稳定。而对于非寿险来讲，因房租、机器设备等支出可进行抵扣，诸多客户的赔付支出不能开具增值税发票，也就无法被抵扣。然而，研究表明，就算非寿险的支出费用可抵扣比重为10%，同样能够减少税负，并且提升利润，对于产险公司有利无害。　　三、面对营改增对税收的影响各金融机构应采取的对策　　（一）不断升级内部财务系统　　因为在税收征收方面增值税比营业税更加严格，再加上增值税业务系统受

8、到税务机构的管制更严，所以，各大金融部门的财务体系应当合理合法，准确地体现该企业的业务流程，有效实现价税分离，目的是令财务核算及税务稽查工作更加便捷。　　（二）增强业务重新定价的水平　　因金融业涉及的客户基本为个人，不能进行增值税进项税的抵扣，如果金融机构把销项税转移到个人客户身上，必然会增加客户的负担