税收筹划模型（四）：纳税禁区模型

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1、税收筹划模型（四）：纳税禁区模型关键词：税收筹划纳税禁区模型一、纳税禁区模型概念纳税禁区模型，或称临界点模型。在起征点或临界点附近，税前利益的少量增加，导致税额的跳跃式上升，得不偿失，是纳税禁区。纳税禁区模型是先求解税前利益的纳税禁区，当税前利益处于纳税禁区之内，通过降低税前利益，使税前利益摆脱纳税禁区的数学模型。撇开税收因素，仅从财务角度而言，企业为实现经济利益最大化，纳税人的销售价格越高越好，费用或损失越少越好，增值率越高越好，利润最大越好。既使在正常税收情况下，也是如此。企业的销售价格高，在缴纳统一的比例税率后，其税后收益仍然高；企业的增

2、值率高，在缴纳统一的比例税率后，其税后增值率仍高；企业的利润大，在缴纳统一的比例税率后，其税后利润仍然大。用公式表示如下：设I0、I1：两方案的税前利益（销售额、增值额或利润额）；t：统一比例税率，0I0时，税率为t1；T0、T：税额；则：T0=I0t0T=It1=I0t1设B0、B：税后利益。则：B0=I0-T0=I0-I0t=I0（1-t0）B=I（1-t1）=I0（1-t1）因此B0>B这就意味着，在临界点附近，税前利益（销售额、增值额或利润额）的少量增加，导致税额的跳跃式上升，得不偿失，税后利益（销售额、增值额或利润额）反而减少，是纳税

3、禁区，还不如将税前利益控制在临界点以下。设税前利益I处于纳税禁区，则I0B（I0-T0）>（I-T）或（I-I0）I（1-t1）解得：I0

4、大于I0，但其税后利益B反而小于B0，因此第二个区间是I的禁区。其原因在于税前利益的小量增加，却导致税额的跳跃式上升，得不偿失。用图形表示如下：因此纳税人在进行纳税抉择的时候，应避免进入纳税禁区。税前利益如果在纳税禁区之内，应通过减少税前利益，比如降低收入、增加扣除等非常规方式，使税前利益控制在临界点以下。而在纳税禁区之外，应采取常规方式增加税前利益，税前利益越大越好。三、纳税禁区模型运用举例[案例]卷烟调拨价格的税收筹划[案情说明]某卷烟厂（一般纳税人）位于市区，当月生产销售卷烟2000标准条，每条调拨价格为55元（不含增值税），适用消费税比

5、例税率45%，定额税率每标准箱150元，每标准箱50000支，即250标准条。当月应纳消费税及附加为：（2000/250150+55200045%）（1+7%+3%）=55770（元）[税法规定]自2001年6月1日起，对卷烟实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。首先征一道从量定额税，定额税率为每标准箱（50000支）150元；然后再按调拨价格从价征税，每标准条（200支）调拨价格在50元（含50元，不含增值税）以上的卷烟税率为45%；每标准条调拨价格在50元（不含增值税）以下的卷烟税率为30%；白包卷烟，手工卷烟，自产自用没有同牌号、规

6、格调拨价格的卷烟，委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟，一律适用45%的比例税率。自2005年10月1日起施行的《国务院关于修改〈征收教育费附加的暂行规定〉的决定》（国务院令[2005]448号）规定：教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据，教育费附加率为3%，分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳。[筹划方法]每标准条调拨价格仅超过临界点50元，适用高档比例税率，如果将调拨价格降为50元以下，则适用低档比例税率。若卷烟厂将每标准条调拨价格降为48元。则当月应纳消

7、费税及附加为：（2000/250150+48200030%）（1+7%+3%）=33000（元）通过筹划，收入减少：（55-48）2000=14000（元）消费税及附加减少：55770-33000=22770（元）经济利益净增加：22770-14000=8770（元）如果考虑增值税附加，经济利益将增加更多。[推而广之]设城建税税率为7%，教育费附加征收率为3%，每标准条进项税额为P。当每标准条调拨价格为49.99元，低于50元，适用消费税比例税率30%。每标准条应纳消费税及附加=（1/250150+49.9930%）（1+7%+3%）由于增值税

8、为价外税，在本例中不影响企业利润，不予考虑，但增值税附加影响利润，应予以考虑：每标准条应纳增值税附加=（49.9917%-P）（7%+3%）设每标准条