营改增纳税筹划模型评议

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1、新智慧·财经□“营改增”纳税筹划模型评议向成荣（杨凌科元克隆股份有限公司陕西杨凌712100西安交通大学管理学院西安710049）【摘要】随着“营改增”在全国的逐步推广，“营改增”涉及诸多税改企业的税负变化。本文从可抵扣进项税额出发，建立了纳税筹划模型，并通过案例对模型进行了检验。【关键词】“营改增”税收筹划模型一、概要转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。不同税目2012年7月，财政部、国家税务总局颁发了《交通运项下税率不尽相同，目前我国营业税税率分为三个档次，输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办分别是3%档次、5%档次和5%~20%档次，税率及

2、征收范法》，要求在上海等几个城市进行营业税改征增值税试点围具体见表1：工作（以下简称“营改增”），至此拉开了税务改革的序幕。表1我国营业税税率及征收范围“营改增”将营业税价内税改为增值税价外税的方式进行税率适用范围（税目）征收管理，按照进项税额抵扣的原则进行，不但可以避免3%交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业重复征税的弊端，而且有利于产业结构的优化，进而优化5%金融保险业、服务业、转让无形资产业、销售不动产业税收结构，减轻纳税人负担，从而提高企业竞争力和发展5%~20%娱乐业能力。（二）目前涉及税改的范围然而，“营改增”也面临诸多问题。首先面临的是目前

3、根据财政部、国家税务总局的相关规定，从2012年1征收营业税的行业较广而且不同行业税负差距较大等问月1日起，交通服务业和现代服务业“营改增”在上海试题。据报道，从上海等城市试点“营改增”工作的结果来行，至2013年8月扩展至全国试行，2014年1月1日起，又看，“营改增”之后，不同行业税负变化不同，甚至出现少将铁路和邮政服务纳入试点范围，自2014年6月1日起，部分企业税负加重的现象。依据潘文轩（2013）的调查，试将电信业也纳入试点范围。从目前改革试行情况来看任点企业税负增加现象突出表现在一般纳税人企业身上，重道远，对照表1可以看出，尚有建筑业、文化体育业、

4、金而且试点企业税负增加现象集中在交通运输业和有形动融保险、无形资产转让、销售不动产及娱乐业还没试点，产租赁业。主要是这些企业投资方式中劳动力成本占比但从长远及改革目标出发，全部税改是必然趋势。由于全重较高，导致可抵扣进项税额较少，从而导致税负增加。面税改涉及面广，情况复杂，因此涉及税改后有关的税收“营改增”面临的另外一个问题是税率问题，一旦税筹划就显得很重要。率增加，可抵扣进项税额成为唯一税负优惠杠杆，实施三、纳税筹划模型“营改增”的难点是两类纳税人的划分标准、税率的确定。纳税筹划是纳税人依据所涉及的纳税环境，在遵守那么，对于一般纳税人而言，可抵扣进项税额达到

5、什么标税法、尊重税法的前提下，规避税收风险，控制或减轻税准对涉及税改企业有利？负，进行有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。总之，上述两个问题都涉及“营改增”后可抵扣进项“营改增”必然涉及众多企业的切实利益问题，怎样在制税额问题。本文以此为出发点，建立纳税筹划模型，以期度框架下通过合理手段实现企业财务目标的最优和税负为涉及税改的企业提供参考。平衡，是纳税筹划的出发点。二、现行营业税税率及税改范围“营改增”情况下的纳税筹划涉及两方面问题：一方（一）现行营业税税率面是税率本身的变化给企业带来的纳税优惠，例如部分根据2009年1月1日起执行的最新营业税暂行条例服

6、务企业适用5%营业税税率，税改后变为小规模纳税人的有关规定，营业税的纳税对象为在中国境内提供劳务、适用3%增值税税率。显然由于适用税率本身的变化给企2014.11·41·□□湖北省优秀期刊业带来了相应实惠，即税率差所产生的利益实惠，这方面计算出可抵扣进项税额占销售收入的比重，从而做出纳产生的纳税实惠相对明了，不需要太多分析。另一方面是税筹划选择。税负性质的改变给企业带来的纳税实惠，即由价内税变S令：W1=W2，即：S×i1%×（1+12%）=（1+i%×i2%-X1）为价外税，实行进项税抵扣给企业带来的纳税实惠。例如2现代服务业税改由适用5%营业税税率变为适用

7、6%增值×（1+12%）。经过推演可以得出：税税率，单从适用税率来看，普遍认为税率增加了，税收i2%-i1%-i1%i2%X1=S×公式11+i%负担也增加了，税收专业人士及学者的解释是税改后进2项税可以抵扣，从而使企业税负减轻。然而，现实中由于X1：一个应税周期的可抵扣进项税额；现代服务业以人力资本为主要投资对象，可抵扣的进行i2%：增值税税率；税源有限，往往担心税改后税收负担加重，这种忧虑的实i1%：营业税税率。质是“进项税”的多寡问题。那么对于其他涉及税改的企从公式1可以看出，“营改增”后，在不考虑企业所得业，可抵扣进项税额达到怎样的标准才有利于企业税负

8、税的情况下，可抵扣进项税可以表示为含税