税收筹划模型（三）：集团抉择模型

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1、税收筹划模型（三）：集团抉择模型关键词：税收筹划集团抉择模型一、集团抉择模型概念集团抉择模型，或称转让定价模型，是公司集团在关联交易中，通过转让定价，将集团利润从高税率成员公司向低税率成员公司转移，从而实现公司集团纳税最小化及税后利益最大化的数学模型。公司集团税收筹划目标设置：公司集团税收筹划的目标不仅是单个公司税收利益及经济利益最大化；而是整个公司集团税收利益及经济利益最大化。公司集团税收筹划的目标是通过公司集团纳税最小化实现公司集团税后利益最大化。二、在比例税率下参数设置：设公司集团由公司A和公司B组成，其税率分别

2、为t1和t2，且t1

3、将利润尽量安排给低税率公司，将高税率公司的利润转移到低税率公司，从而减少公司集团所得税，获取最大的税后利润。三、在累进税率下在成员公司均实行超额累进税率的条件下，由于成员公司均有多档税率，税收筹划较为复杂。总而言之，应将利润先安排给成员公司中的最低税率，然后再将利润安排给成员公司中的较高税率，直到利润安排完毕，这样可以最大限度减少公司集团总税收，实现公司集团税后利润最大化。四、集团抉择模型运用举例[案例]转让定价的税收筹划[案情说明]A公司为母公司，B公司为子公司，A公司生产一批货物成本为40万元，费用10万元，A公司

4、将该批货物销售给B公司，B公司再将该批货物以120万元销售出去，费用20万元。无纳税调整事项。[假设一]A、B公司企业所得税率分别为15%和33%。A公司销售给B公司的价款有如下三种方案。方案1：75万元；方案2：50万元；方案3：100万元。A、B公司以及公司集团利润、所得税计算如下表所示：方案方案1方案2方案3A公司利润25050A公司所得税3.7507.5B公司利润25500B公司所得税8.2516.50集团利润505050集团所得税1216.57.5集团净利润3833.542.5因此，方案3，A公司销售给B公司

5、价款为100万元时，集团应纳所得税额最小为7.5万元，集团净利润最大为42.5万元。[假设二]A、B公司企业所得税分别适用超额累进税率。A公司适用超额累进税率级数应纳税所得额（万元）税率10-510%25-1020%310-2030%420-40%B公司适用超额累进税率级数应纳税所得额（万元）税率10-1020%210-2025%320-4035%440-40%在筹划之前，为了帮助大家更好地理解，我们将利润转移比喻为住旅馆。一个旅游团共有游客50人，在旅游点有两家旅馆：A旅馆和B旅馆，其住宿报价分别为：A旅馆住宿报价表

6、档次床位编号单价（元）11-51026-1020311-2030421-40B旅馆住宿报价表档次床位编号单价（元）11-1020211-2025321-4035441-40该旅游团准备将50名游客安排在这两家旅馆，并且使住宿费达到最低。为了使住宿费用最低，我们应将每个游客安排在可选床位中最低价格的一个，如果有更低价格的床位，绝不安排到价格更高的床位。床位安排顺序为：在这两家旅馆中，床位价格最低的10元，在A旅馆，其容量是5人，因此，先安排5人入住；然后在可选床位中，价格最低的是20元，A旅馆容量是5人，B旅馆容量是10

7、人，因此安排15人入住；以此类推，直到将50名游客全部安排为止。这样住宿费用将达到最低，为1250元。床位安排如下表所示：单价（元）安排到A旅馆人数安排到B旅馆人数住宿费用（元）1055020510300251025030103003510350合计20301250因此，公司集团为了使税收最小，也要将利润在A公司与B公司之间合理安排，公司集团利润总额为：120-20-30-20=50（万元）这50万元利润总额要在A公司与B公司之间进行安排，为使税收最小，按照住旅馆原理，利润安排如下表所示：税率安排给A公司的利润安排给B

8、公司的利润公司集团应纳所得税10%50.520%510325%102.530%10335%103.5合计203012.5从上表可知，将50万元利润总额安排给A公司20万元，安排给B公司30万元，公司集团应纳所得税最小，为12.5万元。因此，A公司销售给B公司价款为：30+20+20=70（万元）或120-20-30=70（万元）A