我国上市公司整合审计研究

《我国上市公司整合审计研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、我国上市公司整合审计研究1整合审计理念的提出　　美国安然事件后，财务报表审计对上市公司财务信息质量的保证程度受到普遍质疑。美国国会和政府为此颁布了《萨班斯―奥克斯利法案》，要求管理层对公司财务报告内部控制结构和程序有效性进行评估，同时会计师事务所也应该对管理层内部控制有效性的评估进行鉴证并出具报告，即明确要求财务报告内部控制审计应与公司财务报表审计相整合，以期从根本上解决财务信息质量问题。美国上市公司会计监督委员会（ＰＣＡＯＢ）于２００７年５月颁布了第５号审计准则《与财务报表审计相结合的财务报告内部控制审计》，强调按风险导向的要求采用自上而下的方法，并首次提出整合审计的模

2、式。我国财政部等五部委于２０１０年４月联合发布《企业内部控制配套审计指引》，同时提出了自２０１１年起逐步在上市公司中开展内部控制审计的要求。资本市场已经进入财务报表审计和内部控制审计整合审计的时代。　　2整合审计的必要性和可行性　　内部控制审计是指注�会计师对特定基准日企业财务报告内部控制设计与运行的有效性进行审计。财务报表审计是指注�会计师通过计划和执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。整合审计是指注�会计师对同一被审计单位既进行财务报告内部控制审计又进行财务报表审计，通过整合计划和

3、实施审计工作，可以同时实现二者的目标，即获取充分、适当的证据，支持其在内部控制审计中对内部控制有效性发表的意见，支持其在财务报表审计中对控制风险的评估结果。　　2.1整合审计的必要性　　内部控制审计和财务报表审计都属于鉴证业务，也都是基于责任方认定的业务，都强调风险导向审计理念，两种审计的最终目的都是为利益相关者提供高质量的财务信息。由于两种审计存在上述关系，应当将内部控制审计和财务报表审计整合进行，否则会加大会计师事务所制度运行成本，也增加被审计单位的经济负担和工作负担。整合审计既可以提高审计效率，降低审计风险，也能提高上市公司财务信息质量。所以整合审计是一种经济可行，

4、同时兼顾了会计报表信息使用者、被审计单位和注�会计师行业三者利益的审计制度。　　2.2整合审计的可行性　　整合审计在实务中具有很强的可行性。首先，两种审计业务的目标一致，都是为提高会计信息质量，这从根本上决定了将两种审计业务进行整合的可行性。其次，两种审计业务中有大量工作内容相近，如二者都要了解和测试内部控制，工作成果能够互相利用，提高审计效率。第三，整合审计有利于注�会计师适当节省审计成本、控制审计风险和实现审计目标。　　3整合审计的具体实施程序和方法设计　　借鉴美国公众公司会计监察委员会（ＰＣＡＯＢ）的做法，我们从计划审计阶段、风险评估程序

5、、风险应对、对舞弊的特殊考虑、出具审计报告等5个阶段整合审计流程。　　3.1计划审计工作阶段　　在审计计划阶段，注�会计师应当初步确定可接受的重要性水平。审计实务中，通常以内部控制能否防止或发现财务报表出现重大错报为依据来判断内部控制是否存在重大缺陷，因此，两种审计中对于重要性水平的判断是相同的。当注�会计师接受委托对同一家公司同时执行财务报表审计和内部控制审计时，应结合两种审计制订审计计划，促进审计过程及审计结果的整合。因此，制订审计计划时，注�会计师应当评价某些事项对内部控制和财务报表是否有重要影响，以及有重要影响的事项将如何

6、影响审计工作。制订审计计划时应考虑的主要因素包括风险评估、公司规模、舞弊风险、利用他人的工作等。　　3.2风险评估程序　　风险导向理念下的财务报表审计应首先了解被审计单位及其环境，而财务报告内部控制审计也需要首先了解被审计单位及其环境。因此执行整合审计业务只需要执行一次即可，在了解被审计单位的内部环境时，内部控制审计比财务报表审计的要求要高。注�会计师可按照《企业内部控制应用指引》框架详细了解企业的内部控制情况，而财务报表审计中要求的对内部控制的了解便可完全利用内部控制审计的成果。　　风险评估是整合审计的基础。注�会计师在财务报表审计中应充分识

7、别和评估财务报表重大错报风险，以设计和实施进一步的审计程序应对评估的错报风险；在内部控制审计过程，也应使用风险导向、自上而下的审计方法选择拟信赖并进行测试的控制。内部控制分为企业层面的内部控制和业务流程层面的内部控制，其中企业层面控制对内部控制的有效性起决定性作用，影响着内部控制审计中业务层面控制测试及财务报表审计中实质性测试的范围。　　3.3风险应对　　风险应对包括控制测试和实质性程序。选择拟信赖并进行测试的控制时，注�会计师应考虑证据的性质及获得的难易程度。应选择相对容易获得运行有效证据的控制进行测试。如果存