论上市公司整合审计

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1、论上市公司整合审计陶　怡（致同会计师事务所辽宁分所，辽宁大连116001）摘　要：2010年，我国相关部门颁布《企业内部控制审计指引》，其中明确要求上市公司对内部控制的有效性进行自我评价和外部审计，这表明了我国上市公司未来必须要对内部控制进行审计，确保上市公司内部控制的质量。因此，上市公司整合审计应运而生。现阶段深入探讨内部控制审计与财务报表审计两者整合的可行性与必要性，提出加强整合审计的方法与策略，对提高上市公司财务信息质量具有非常重要的实践指导意义。..关键词：上市公司；整合审计；实施方法中图分类号：F239文献标志码：A：1000-8772（2015）10-0115-02收稿日

2、期：2015-03-15简介：陶怡（1966-），女，汉族，辽宁大连人，会计师，注册会计师，主要研究方向为企事业单位财务成本管理、内部控制与审计。一、引言由于疏忽监管等多种原因，安然财务丑闻随之产生。这件恶劣的财务舞弊事件向各个国家的监管部门，公司的职业经理人，企业投资者敲响了警钟。保证企业财务报告本身的质量应当从源头抓起，构建完善的内部控制审计和财务报告审计显得更加重要，因此，整合审计的概念随之提出。国际上对内部控制审计制度要求严格，企业不仅要进行内部控制的审计，也应当对内部审计进行信息披露。我国上市公司应当对自我评价内部控制的有效性，并及时披露年度内部控制评价报告，并且披露的内部

3、控制报告应当由会计师事务所出具审计报告意见。在对上市公司进行审计时，可以对内部控制进行单独审计，也可以将财务报告审计与内部控制审计一起审计，也就是整合审计。因此，在企业内部控制受到重视的情况下，整合审计应运而生。二、整合审计的必要性和可行性（一）整合审计的必要性成本因素是上市公司整合审计发展的关键因素。在内部控制审计的过程中，成本问题成为约束了内部控制的发展。在早些年，很多的机构提出应当将内部控制纳入企业信息披露的范围，但是由于成本原因而没有实现。目前，上市公司每年的财务报告审计费用已经花费了企业的大量资金，而内部控制审计业务的增加将会给上市公司带来更大的负担。但是，随着安然舞弊等财

4、务造假时间的出现，管理当局必须重视制度上控制财务风险，因此，内部控制报告成为上市公司必须披露并进行审计的报告。整合审计不仅能够降低上市公司的财务风险，同时也可以提高上市公司的审计效率。财务报表审计与内部控制审计是对责任方的认定业务，都是属于鉴证业务，其都是属于合理保证业务。如果将两个审计整合起来，可以将两个审计同时进行，共享所有的信息资源，降低会计师事务所的经济负担，从而减轻被审计上市公司的审计费用。由此可见，整合审计即可以提高审计人员的审计效率和控制审计风险，同时也可以提高上市公司的财务报告信息真实性和可靠性水平。（二）整合审计的可行性财务报表审计与内部控制审计之间存在关系，这种关

5、系决定了整合审计的可操作性。首先，财务报表审计与内部控制审计两者的目标是一致的，两种审计的目的都是对上市公司的财务信息以及其他信息的质量提供合理保证，从而以便于信息使用者在可靠性的财务信息中做出正确的经济决策。其次，两者的审计方法大致相同。其中内部控制审计的程序是首先了解内部控制的整体风险，然后识别企业层面的控制，接着识别认定层次的风险等。从上述可以看出，内部控制审计同样采用的是风险导向审计方法。两种审计方法的一致性有助于整合审计工作的顺利开展。三、整合审计的具体实施方法（一）审计工作的计划阶段在制定审计计划时，首先应当确定可接受的重要性水平，注册会计师要运用职业经验和专业判断确定其

6、应有的重要性水平。其中评判重要性水平的依据是内部控制是否防止或发现财务报表中出现的重大错报，如果不能实现，则表明内部控制存在重大缺陷。由此可以看出，内部控制审计与财务报表审计的重要性判断方法是一致的。当会计师事务所对财务报表审计和内部控制审计进行整合审计时，应当考虑两种审计内容的特点同时制定审计计划，保证审计过程能够协同进行，提高审计工作的效率。制定审计计划时，注册会计师应当考虑某些事项是否对内部控制和财务报表均有影响，这些事项通过什么样的方式影响审计过程。（二）风险评估程序风险导向审计要求财务报表审计的第一步是了解被审计单位及环境，只有深入了解被审计单位的具体情况才能做出准确的重要

7、性水平。在内部控制审计工作其第一步也是了解被审计单位及环境。因此，在将两种审计整合在一起的情况下，了解被审计单位及其环境这一步执行一次就可以了。在执行了解被审计单位及其环境时，内部控制审计要求更高，因此，注册会计师应当按照《企业内部控制应用指引》来了解被审计单位的情况。而财务报表审计直接运用内部控制审计中第一步的成果即可。风险评估是实行整合审计的前提。在财务报表审计中审计人员应充分识别和评估财务报表中存在的重大错报风险，以便于设计和实施进一步的审计程序。在