上市公司整合审计业务流程优化问题分析

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1、--学位论文原创性声明和使用授权说明原创性声明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品或成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任。论文作者签名：日期：年月日学位论文使用授权说明本人完全了解杭州电子科技大学关于保留和使用学位论文的规定，即：研究生在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属杭州电子科技大学。本人保证毕业离校后，发表论文或使用论

2、文工作成果时署名单位仍然为杭州电子科技大学。学校有权保留送交论文的复印件，允许查阅和借阅论文；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以允许采用影印、缩印或其它复制手段保存论文。（保密论文在解密后遵守此规定）论文作者签名：日期：年月日指导教师签名：日期：年月日-----杭州电子科技大学硕士学位论文摘要安然、世通事件发生后，世界各国普遍质疑财务报表审计对上市公司财务信息可靠性的保证程度。同时，作为防范企业财务报告错误和舞弊行为的重要防线，内部控制受到了更为深入、广泛的关注。美国国会在2002年颁布《萨班斯—奥克利法案》（简称SOX法案），首次

3、提出对“财务报告内部控制”的有效性进行审计的要求。为顺应国际资本市场监管变革趋势以及结合我国自身资本市场需要，2008年以来，财政部等五部委先后发布了《企业内部控制基本规范》（简称《基本规范》）和《企业内部控制审计指引》（简称《指引》）等一系列规定，确立了我国企业内部控制审计制度。这对全面提高企业管理水平及增强风险防范意识具有重要的理论意义和现实价值。虽然内部控制审计与财务报表审计是两种不同类型的鉴证业务，各自具有特殊性，但是从审计流程来看，两者存在诸多共性。在实践探索中，美国公众公司会计监督委员会（简称PCAOB）于2007年发布财务

4、报告内部控制审计新标准第5号审计准则（简称AS5）。AS5遵循降低审计成本的动机，首次提出整合审计这一创造性概念，强调采用“风险导向、自上而下”的方法，通过资源共享、审计流程再造，同时满足两种审计目的。根据目前我国上市公司内部控制审计情况，在纳入2012年度实施范围的853家上市公司中，除20家公司单独实施内部控制审计外，其余833家公司均采取内部控制审计和财务报表审计相互整合的形式[1]。这表明，整合审计已是我国上市公司内部控制审计的主流方式。然而，作为融合国际先进经验、立足本国国情的创造性成果的《指引》虽然提倡整合审计，但是并没有明

5、确提出如何开展整合审计，这样不利于注册会计师顺利开展整合审计。如何降低风险节约成本，切实有效开展内部控制审计业务？是否需要采用整合审计，如何优化整合审计业务流程？有待研究。本文首先介绍了整合审计产生的背景及概念，并经整合审计需求理论、成本效益权衡原则和风险控制理论三方面论证，为整合审计的实施提供了理论支撑。其次，通过对两种审计业务的比较分析，构建财务报表审计与内部控制审计的关系矩阵，对两者的区别与联系进行明确界定，系统阐述开展整合审计的必要性和可行性，为将两项审计业务进行优化整合奠定坚实基础。再次，阐述整合审计的内涵、优化要点及实施途径

6、，围绕关键整合点对整合审计业务流程进行优化分析，同时构建整合审计业务流程图，形成整合审计操作路径。第四，在前述理论研究的基础上，针对2012年被出具内部控制否定意见的上市公司（共4家）进行整合审计实务应用分析，对整合审计实务操作进行简要探讨，证实整合审计的可操作性。最后，从政府监管、上市公司治理、会计师事务所三个角度为在我国顺利开展整合审计提出建议。关键词：内部控制审计，财务报表审计，整合审计I-----杭州电子科技大学硕士学位论文ABSTRACTAftertheeventsinEnronandWorldcom,theworldwide

7、lyhadquestionsaboutfinancialstatementsauditingleveloflistedcompaniestoensurethatthedegreeofreliabilityoffinancialinformation.Atthesametime,asanimportantlineofdefensetotakeoftakingprecautionsagainstenterprisefinancialreporterrorsandfraud,internalcontrolhasreceivedmorein-d

8、epthandextensiveattention.TheU.S.congresspromulgatedSarbanes-Oxley(referredtoas"SOXAct")inAct2002.Forth