上市公司内部控制质量对审计费用影响的分析

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1、上市公司内部控制质量对审计费用影响的分析摘要：本文利用2010年我国深沪股市1278家上市公司横截面数据，实证分析了上市公司内部控制质量对审计费用的影响。实证结果表明审计费用与内部控制质量显著负相关。关键词：审计费用内部控制内部控制质量一、引言审计服务作为一种特殊的产品，对其进行的买卖，是在市场机制的作用下付费方和收费方经过充分的双向选择完成的，加之审计市场不断有新因素产生，因而审计定价是复杂的。对审计定价的影响因素进行研究，既有助于提升各参与主体对审计市场的认识，又有助于维护审计质量，确保合理的竞争格局。审计定价一直是理论界和实务界研究的重要课题，同时，伴随着世界各国一系列内部控制政策的

2、出台，企业内部控制作为一个新的审计定价影响因素逐渐受到专家学者的关注。如“安然”、“世通”等一系列重大财务舞弊事件爆发后，美国颁布了《萨班斯-奥克斯利法案》（简称SOX法案）用于管理上市公司内部控制信息的强制性披露，有关内部控制缺陷的研究随之在全球范围内迅速兴起。我国继2008年颁布《企业内部控制基本规范》之后，2010年4月，五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》。该配套指引包括18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》（以下称《评价指引》）和《企业内部控制审计指引》（以下称《审计指引》），其中，《评价指引》要求企业基于五目标进行全面评价，《审计指引》要求注册会计师对财务

3、报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷予以披露。被认为内部控制质量较差的上市公司，其审计重大错报风险将会增加，从而影响审计程序的性质、事件和范围，最终使得审计收费价格上升。李艳姣（2009）选取2007年深市主板A股上市公司的数据研究了内部控制质量对审计定价的影响，结果表明内部控制质量与审计定价之间存在负相关关系。本文依据我国一些特殊的制度背景，进一步研究上市公司内部控制与审计费用的相关性。结论是：审计费用与内部控制质量显著负相关。二、文献回顾美国2002年颁布SOX法案后，上市公司内部控制信息披露进入了强制披露阶段，围绕内部控制缺陷及

4、其信息披露的研究日趋增多。国外许多学者专门对内部控制质量与审计定价的相关性作过研究，在《萨班斯法案》颁布以前，Mock&aletta（2001）认为，内部控制的可靠程度与审计工作量之间不存在任何关系。在《萨班斯法案》颁布之后，国外学者对两者关系的分歧不大。Bedard（1989）和Mock&AR数据库，内部控制鉴证报告数据与审计收费数据来自年报。文中相关数据的处理和检验是采用excel2003、SPSS17.0统计软件进行的。（三）研究模型为了验证假设，即内部控制质量对审计收费的影响，同时借鉴Simunic的审计费用模型，结合我国市场特点，设立如下模型:Lnfee=b1+b2AUDREP+

5、b3Inv+b4Lnage+b5Lnasset+b6Opinion+b7Lnsub_+b8Region1+b9Region2模型中Lnfee是因变量，代表审计费用，用审计费用的自然对数表示；AUDREP是模型的解释变量，表示内部控制质量，若上市公司自愿披露内部鉴证报告取1，否则取零。此外，我们参照Simunic（1980）、伍利娜（2003）、钱春杰、周中胜（2007）以及朱春艳、伍利娜（2009）的研究，加入控制变量以控制其他因素对审计收费可能的影响。其中Inv表示存货占总资产的比重，该指标用来反映公司的经济业务复杂程度；Lnage为公司上市年限；Lnasset为公司规模变量；Opini

6、on表示审计意见，为虚拟变量，当为非标准无保留审计意见时取1，否则取0；Lnsub_为上市公司纳入合并报表范围的子公司数的对数。为了控制我国地区间经济不平衡的影响，本文还加入了二个地区虚拟变量Region。根据国务院关于经济区域的划分：东部地区包括辽、冀、京、津、鲁、苏、沪、浙、闽、粤、琼、港，中部地区包括黑、吉、晋、豫、皖、鄂、赣、湘，西部地区包括陕、甘、宁、云、贵、川、渝、青、藏、疆、广西、内蒙（王傲兰，2003）。若上市公司位于东部地区，Region1=1，否则，Region1=0；若上市公司位于西部地区，Region2=1，否则，Region2=0。五、经验结果与分析（一）描述性统

7、计分析表1为全样本描述性统计（N=1278），描述了样本变量的均值、标准、差中位数以及最大值、最小值等指标。按表1所示，2010年内部控制质量高的公司（同时披露内部控制鉴证报告的公司）占了32%，少于内部控制质量低的公司（未同时披露内部控制报告公司），说明我国企业内部控制建设还处于起步阶段。审计费用均值为1107000，中位数为570000，最大值为74000000，最小值为120000，从中可以看出我国审计费用差距较大