我国上市公司内部控制对审计意见的影响研究

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我国上市公司内部控制对审计意见的影响研究摘要步入二十一世纪，世界经济在科技进步的带动下继续保持较高的速度发展，在我国有着越来越多的大型公司上市，由于很多原因，我国的上市公司不能得到很好的发展，其主要原因还在于上市公司的内部控制存在一定的缺陷。研究上市公司内部控制对审计意见的影响可以为上市公司提供更好的管理策略，因而越来越被国内学者重视。本文首先分析了本次研究的背景和意义，而后具体的分析了内部控制在我国上市公司中存在状况进而提出解决策略，力争为此方面的研究做微薄贡献。关键词：上市公司；内部控制；风险管理 AbstractIntothetwenty-firstcentury,theworldeconomydrivenbytechnologicaladvancescontinuetomaintainahighrateofdevelopmentinthecountryhasagrowingnumberoflargecompanieslisted,butduetovariousreasonshindereditsnormaldevelopmentincludinginternalcontrolweaknesses.ImpactontheauditopinioninternalcontrolListedcompaniescanprovidebettermanagementstrategiesforlistedcompanies,andthereforemoreandmoreattentiontodomesticscholars.Thispaperintroducesthebackgroundandsignificanceoftheresearch,andthenadetailedanalysisoftheinternalcontrolsituationinChina'slistedcompaniesandthenproposesolutionsstrategy,researchandstrivetomakeamodestcontributiontothisendareas.Keywords:alistedcompany;internalcontrols;RiskManagement 第1章绪论1.1研究背景和研究意义随着全球经济的高速发展，我国上市公司数量急剧增长，目前上市公司已经成为了市场经济最为重要的主体。但目前上市公司会计信息舞弊、财务造假现象也日益增多，对于我国市场经济环境造成了恶劣的影响。财务审计是对上市公司的财务现状审核的重要方式，审计意见对于上市公司的财务状况的披露有着重要的意义。近年来，内部控制等相关理论的研究逐渐成为理论界研究的重点和热点，然而在现实中我国上市公司的内部控制体系建设仍然存在漏洞和许多不尽人意的地方。并且内部控制和审计意见关系的研究较少，因此在这种背景下，研究和学习我国上市公司内部控制和审计意见相关性理论，既有一定的理论研究价值，也有较强的实践应用价值。并根据分析结果可以为我国上市公司内部控制体系建设提出相关政策建议1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状Doyle（2013）通过对2005—2010年6年间所披露的内部控制漏洞较多的200家上市公司进行了样本分析，以调查研究对企业内部控制有效性的影响因素。研究表明，上市公司时间、公司规模、业务架构、财务状况与上市公司出现内部控制漏洞的现象都有一定程度的营销。Goh（2009）研究显示：对于拥有较为成熟的审计结构，并且采用独立董事执行管理结构的上市企业中，其内部控制管理工作的效率越高。上市企业通过聘请具有丰富经验的注册会计师进行内部环境控制工作会起到更好的内部管理效果，继而提升上市企业的财务报告质量。JayanthiKrishnan（2005）通过研究发现，内部控制与审计意见存在一定的内在关联，内部控制的有效性与审计意见的独立性存在负相关的特点。即企业内部控制有效性越强，注册会计师对于上市公司的财务审计更容易出具无保留意见的审计意见。1.2.2国内研究现状王怀明、项敏（2009）发现：信息披露质量对注册会计师出具无保留审计报告具有显著的正面影响。袁凤林、尧华（2011）通过仔细分析深圳创业板上市公司的相关会计信息披露现状，从内部信息披露与外部审计之间的关系进行了较为全面的论证关系，研究表明，审计意见类型受到内部控制信息披露的影响较大。周勤业（2014）研究发现：AICPA（美国注册会计师协会）和GAO（美国审计局）都赞成内部控制报告经过注册会计师审核。而财务经理协会（FEI）、管理会计师协会（IMA）曾表示反对。反对的理由一是出于成本效益方面的考虑，认为增加的审计成本对提高财务报告可靠性的作用有限；另一方面是担心会增加注册会计师的审核风险。1.3研究方法 文献资料法：通过在CNKI平台收集大量的期刊文献、外国文献、学位文献，并对这些文献进行仔细的阅读，综合提炼研究者的观念，在这些理论基础上，提炼出自己的观点。归纳总结法：对已有的研究成果采用归纳总结的方法，形成本文的理论支撑。1.4本文结构框架本文主要分为四个部分，第一个部分简述了本次研究的主要研究意义、研究方法以及相关理论的国内外研究现状。第二个部门主要介绍了内部控制与审计意见的相关理论概述，同时对二者的关系也进行了相关的论述。第三个部分主要介绍了目前我国上市公司在企业内部控制管理中存在的问题，第四个部门则主要介绍了相关提高内部控制管理效率，从而改善企业的财务审计意见的相关对策。最后一个部分为结束语。 第2章内部控制和审计意见基本理论2.1内部控制的经济学理论2.1.1国外内部控制理论研究内部控制理论的研究是随着经济的发展逐步完善的，在国外从内部控制理论诞生以来就受到人们的重视，在管理经验累积，实践经验总结的基础上越来越深刻和现实。（1）内部牵制阶段作为最初始的内部控制理论，内部牵制阶段的核心概念主要包括对企业内部的财务职责的分工、对会计实务的纪录以及相关职位的职责轮换。内部牵制阶段认为企业的内部控制实现职务分离，采用核对账户的方式，就能够一定程度上防止企业内部的财务舞弊。（2）内部控制制度阶段第一次经济危机爆发后，企业内部控制理论更加精益化。许多上市都强烈的认识到对于企业的内部控制不能局限于财务和会计监督，而是应该对整个企业内部活动进行控制和管理。内部控制制度阶段认为企业内部控制管理的主要目标是为了保证企业经营效率有所提高，保护企业的会计资料的真实性和完整性。（3）内部控制结构阶段对于内部控制的进一步深化研究开始于上个世纪八十年代。这个阶段全球经济正在飞速发展，市场经济体制日益成熟，市场竞争也日益强烈。内部控制结构理论逐步取代了内部控制制度阶段，这一阶段，将内部控制进行了层级划分，将内部控制形成更加系统化的控制版块：内部环境控制、会计行为管理、控制手段。（4）内部控制整体框架阶段内部控制整体框架是将内部控制结构进一步的优化和完整化，这一理念将内部控制经济理论提上了一个新的高度。这种理念下，内部控制是一项与企业外部管理无差异的管理行为，它对企业的影响是极大的。主要包含了对内部环境的控制、控制活动建设、风险控制、监督控制以及信息沟通控制等五个因素。2.2我国内部控制理论研究2.2.1内部控制目标的研究内部控制管理是目前许多上市公司在应对企业内部风险的一种自控管理方式，其内部控制目标往往是为了稳定自身企业的发展态势，创建一个稳定的内部环境，增强企业对外部风险的抗压能力，实现企业的稳步发展。内部控制目标往往与企业的发展目标存在高度的一致性，内部控制目标往往是以促进企业的发展战略目标而制定的。2.2.2内部控制机制的构建机制的构建对于管理行为有较为重要的指引作用。内部控制机制的构建需要首先考虑到企业内部的组织结构，要保证企业内部的管理组织机构较为完善，管理层级较为合理，各层级之间的管理职能能够相互配合，保证企业内部控制的管理的统一认识。内部控制机制的构建还需要依赖于政府的相关政策的指引，在这样的背景下，上市公司能够通过更多的渠道了解到内部控制机制构建工作，有利于形成较规范的内部控制体系。2.2.3公司治理与内部控制的关系 公司治理与内部控制实际上存在很强的内部关联性，在管理方法上存在许多的共同之处。一方面，公司实行了强有力的治理，对公司外部环境例如资本市场、产品市场等取得了良好的控制作用，也将有利于保证企业治理外部环境的稳定性和安全性。另一方面，公司采取有效的内部控制，有效改善了企业内部环境，并且对企业内部运营产生良好的监管和控制，使得企业内部发展趋于稳定。因此，公司的内部控制与治理实际上是相互辅助同时又相互制约的关系，公司的内部控制需要考虑到公司的治理现状，同时公司治理的实施需要在保证内部运行稳定的前提下执行。二者相互包含，但其控制和治理的目标都十分明确，都是为了进一步实现企业的宏观发展战略。2.2.4内部控制信息披露状况的研究我国社会经济体制目前仍旧处于计划经济朝向市场经济体制的转换过程，市场经济的发展还存在诸多的不完善的地方。尤其是在上市公司的会计信息披露方面，许多上市公司对于企业内部控制信息讳莫如深，当做一种商业机密，这种态度首先是不利于内部控制信息披露的健康发展的。其次，许多上市公司对于内部控制信息的披露现状存在较多的舞弊行为，在行为上存在流于形式、主动性不高等。2.2.5内部控制评价状况的研究内部控制评价实际上是一种对内部控制管理的反馈机制。内部控制评价主要包含对内部控制的完整性评价以及内部控制运行的有效性评价。主要的评价方法包含有定量评价和定性评价，评价过程需要保证评价手段的公平、公正、适用以及经济性原则。定量评价通常是通过构建计算机模型，模拟企业内部控制管理，将每一个影响到企业内部管理有效的因素进行量化模拟，从而对企业内部控制管理规定的完整性和有效性进行量化的评价，有助于企业迅速找到内部管控的问题所在，提升管理效率。定性评价则多采用专家小组的评价、高层会议评价等方式。定量评价的精确性极高，但也有可能会将一些灰色信息忽略，定性评价具有一定的模糊性，但能够对于某些难以发现的漏洞提早发现。2.2.6风险管理与内部控制的关系内部控制与风险管理都是对企业的动态发展的管控方式，两者的控制和管理决策都会随着企业外部环境以及内部发展的变化而产生变化。实际上，从企业本身的长远发展来看，内部控制管理也属于企业的风险管理内容之一。风险管理实际上是对企业正常运行过程中所面临的各种风险的管理机制，这些风险的内容中就包含了有内部控制行为所产生的企业内部风险。但企业的风险预警机制又为企业的内部控制提供了大量的管理信息。从企业本身的经营目的来看，风险管理是建立在内部控制的基础上的，只有在良好的内部管理环境下，风险管理的结果才会具有一定的准确性和精确性。2.3审计意见的形成和审计类型及内涵审计意见制定是指的是审计工作完成后，对于被审计的对象发表审计鉴定结果。审计意见的形成需要综合考虑被审计对象提交的财务报表中各种报表的编制情况、报表的真实性情况、报表对于企业财务状况表达的准确性等多个方面。审计的意见一般主要针对被审计的财务状况、经营成果等内容提出发展性意见。财务报表审计的审计意见的类型分为5种，分别是：（1）标准的无保留意见：说明被审计者编制呈交的各类财务报表符合会计准则的编制规定，能够真实反映该企业的经营成果、现金流量以及财务状况。审计师给予标准的无保留事项。 （2）带强调事项段的无保留意见：被审计的公司所呈交的财务报表复核会计准则的编制规定，在重大方面公允真实反映了企业的财务状况以及经营成果。但在财务报表的某些细则中存在于会计准则规定不和，存在一定的疑虑的地方，审计师则会给予这一事项强调，形成有针对性的无保留意见。（3）保留意见：说明被审计的企业呈交的财务报告表面上整体公允真实性是符合会计准则规定的，但各会计事项中存在很严重、对企业经济状况影响很大的错误。审计师将给予财务报告审计保留意见。（4）否定意见：说明被审计的企业呈交的财务报告是不公允的，编制也不符合会计准则规定的，审计师给予否定意见。（5）无法表示意见：当被审计企业所呈交的财务报告不在审计师的审计范围之内，并且不在范围内的审计内容极有可能对企业的经营成果、财务状况产生重大影响的时候，审计师由于不能充分的获取审计证据，因此审计师给予无法发表意见。2.4内部控制对审计意见的影响2.4.1内部控制环境对审计意见的影响内部控制环境对企业内部建设奠定了基础，直接影响到上司公司生产运营中的各方各面的贯彻和执行。良好的控制环境能够提供一个较为舒适的财务管理分为，能够保证在财务过程中工作人员的工作效率达到一定水平，提升财务工作的有效性，这样的财务报表的真实性和准确性将有所增加。而注册会计师对于这种内部环境产生的财务报表会抱着更加严谨的态度，对其发表的审计意见的可能性也将增大。基于这种定性的分析可知，控制环境的有效性对审计意见起着促进作用。2.4.2风险评估有效性对审计意见的影响上市公司在生产经营过程中，往往会面临许多外部风险和内部风险，这些风险无论大小，都会对企业的生产经营带来不利的影响，甚至会给企业带来毁灭性的后果。企业的风险评估对于企业的投资决策有着极大的影响，风险评估的有效性能够进一步促进企业做出合理的投资决策，保证决策的正确性。而一旦风险评估的准确性不高，企业投资决策产生偏差，企业随之面临巨大的经营危机，为了粉饰企业经营的稳定性，往往会采用会计信息舞弊的手段来提升企业的虚假收入。在定性分析的条件下，企业风险评估也将会对审计意见产生一定的影响，有效的风险控制，有利于提高财务信息的真实性。2.4.3控制活动有效性对审计意见的影响企业内部环境的控制活动的有效性会对企业财务信息的质量带来重要的影响，这是因为企业的财务管理也属于企业内部环境的一部分，财务报告的产生需要在一个严谨的流程中产生，这一流程由很多环节构成，缺少任何一个环节，则其质量就会很难得到保障。如果这一流程中某些环节出现了漏洞，导致了财务信息的恶意篡改，财务报告的可靠性降低，注册会计师出具的审计意见也将更加谨慎。2.4.4监督有效性对审计意见的影响监督为公司内部控制制度有效运行提供了有效的保障，它不但能保障企业各项措施的良好实施，而且还可以促进公司会计信息质量的提高。通过实施监督可以促使有关人员更加认真的工作，减少由于人为的疏忽导致会计资料核算过程中出现的一些错误；同时有效的监督也可以对一些人员的舞弊行为形成一定的威慑，减少管理人员的舞弊行为，进而提高财务报告的可靠性。 第3章我国上市公司内部控制现状及其存在问题3.1上市公司内部控制现状现阶段，我国许多上市公司在经营发展过程中，对于企业内部控制的认识存在一定的偏差，没有对企业内部控制管理采取足够的重视，因而存在一些问题。主要问题有：3.1.1企业治理机构不够完善我国企业存在较为普遍的股权高度集中的现象，股份制企业中，大多数股份掌握在少数人手中，造成了我国许多企业中存在较为严重的“一人独大”的局面，这种局面也直接导致了企业的决策层以及治理机构的不完善，在关系到企业发展的股东大会上，由大股东对企业的发展采取“一言堂”式的决策，这对于企业的发展是极其不利的。3.1.2监督职能弱化，监督约束不强内部监督是企业内部控制一种十分有效的内部管理调节机制，但在许多企业的内部控制管理工作都对监管部门的设置存在不合理。具体而言，许多企业的监事会的成员大多来自企业内部，企业外部的相对而言较少，这也直接导致了内部监督的约束性不强，致使整个监事会的独立性不强，对企业采取的监督行为存在不客观的现象，并且导致了内部监管与外部监管之间存在严重的不平衡现象。3.1.3会计人力资源管理不完善许多企业为了保障企业的会计信息不被泄露，在会计招聘中，常常会发生“唯亲是用”的现象。这样的会计人力资源配置往往会导致会计人员工作的随意性，许多会计事物的规范性和系统性将会被打破，徇私舞弊的现象也随之严重，会计信息的失真往往也是这个原因造成的。除此之外，现阶段的会计人员资格证书考核不严，会计学理论体系过于陈旧，因此，即便许多带证上岗的会计人员，仍旧不能够很好的落实会计工作，使得企业会计实务处理效率低下。3.2上市公司风险管理现状以及存在问题风险管理对于上市公司经营有着重要的意义。现阶段下，我国许多上市公司已经意识到风险管理的重要性，并且建设了较为完善的风险管理机制，但与发达国家上市公司的风险管理水平存在一定的差距。其存在的主要问题有：3.2.1风险管理涉及面较为狭隘风险管理实际上是包含了企业经营运行中的所有可能遇上的风险，但有些上市公司对风险管理的重心主要集中在企业的财务风险、市场风险上，而对于内部控制的风险存在一定的忽视，这种忽视使得内部控制活动与风险管理难以形成相互促进、相互辅助的作用。3.2.2风险管理结构不够系统化许多上市企业对于风险管理主要采用分部门管理的形式，也就是财务风险由财务部门负责控管、市场风险由市场部门控管，这样分散型的风险管理实际上是不利于风险管理的精确性的。这事因为各种风险存在一定的联系性，财务风险也可能引起市场风险，市场风险也可能带来企业运营风险等等。只有将风险管理形成一个系统，从整体的角度去制定管理目标，从细化的角度去执行管理，才能保证风险管理的有效性。 第4章加强和完善我国上市内部控制体系的政策建议公司的内部控制质量与审计意见能够呈现出明显的负相关性，内部控制主要由五大要素构成，分别是风险评估、信息与沟通、监督的综合评价等，这些都于审计意见呈现负相关性，由此可见，上市公司的内部控制质量与审计意见存在着相关性，注册会计师对公司的财务报表提出审计的意见，会计报表是公司会计信息的真实反应，注册会计师的审计意见在一定程度上能够反映出公司会计信息的问题，因此，要想杜绝上市公司出现信息失真的问题，还是要加强上市公司的内部控制。4.1加强企业内部控制环境的建设和完善良好的内部控制环境是进一步提高会计信息质量的基础。首先，企业要完善自身的治理结构，要从企业董事会制度入手，在企业董事会中设有一定数量的外部独立董事，加强董事会的职能作用，其次，需要完善企业监事会制度，通过设置合理比例的内部工作成员及外部成员形成内外均衡的监视会职能。与此同时，企业监事会需要定期出席企业高层会议，并且要详细了解企业管理最新的决策情况，更具企业高层的决策不断更改企业监督事项，对企业运营管理实现动态的监督工作，这些监督信息能够更加方便企业董事全面了解企业的情况，以便于作出更好的企业运营决策。4.2加强企业内部控制的风险管理意识提高上市企业的风险管理意识，上市公司信息披露程度低下的一部分原因也来自于企业的风险管理能力低下，以至于企业在发展经营过程中在面对风险的时候，缺乏有效的应对机制以及没有做好充足的应对风险的准备，为了化解由企业发展风险所带来的损失，保证企业的继续运营，许多企业只好采用虚假的会计信息来维持企业生产运营的“表面工作”。在企业内部控制视角下，加强企业风险管理同时也能够进一步保证会计信息的质量。在实践过程中，企业首先要将风险防范意识放在企业内部控制以及会计信息管理的重要地位，同时要制定较为完善的风险识别机制，并能够更急风险评估，综合分析企业发生的风险，并找出与之对应的应对对策。倘若无法有效的解决风险，应该从其他渠道去寻求帮助，而不是在企业自身的会计信息上动手脚。4.3加强上市公司内部控制活动建设上市公司的各个阶段的经营运行都需要良好的控制活动来保证，有效的控制活动建设能过让企业内部各部门对于企业管理、经营的指令得到良好的执行，并且促进公司内部管理制度的进一步完善，有助于公司各种经营生产管理活动有序进行。基于上市公司内部控制活动对审计意见的影响性，上市公司应该在企业内部控制活动建设中抓紧以下几点：（1）要注重内部控制建设的策略，结合企业运营发展现状，找到内部控制建设的重点和关键点。（2）严格落实企业的授权审批控制活动、预算控制活动、绩效考评控制活动、会计系统控制活动、财产保护控制活动。 结束语会计审计是目前对上市公司会计信息的一种审核手段，审计的公正性毋庸置疑，但追寻审计意见与内部控制之间的关联，我们发现，企业内部控制管理的好坏在某种程度上会决定企业财务管理的规范性，从而能够影响到审计结果。因此，在上市公司的发展过程中，加强企业内部控制管理，对于企业的可持续发展实现起着重要的推进作用。与此同时，加强企业内部控制管理，有益于上市公司获得有益于企业发展的审计意见，也有益于我国会计信息创造一个真实性、规范性更好的市场环境。 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致谢岁月如梭，时光飞逝，转眼间四年大学时光就要到尽头了。临近毕业，有太多的不舍。四年的大学生活充实而忙碌，能够顺利完成学业，与我的家人、导师、同学和亲朋支持与帮助密不可分。首先，我衷心地感谢学院，是学院给了我机会，让我开始为期四年的大学生涯，一步步学习从“小社会”走向“社会。其次，我要感谢全体老师，是你们教会我很多的专业知识，让我能够学以致用。尤其是毕业设计老师，在论文的定题，开题报告，初稿，定稿中给了我不少宝贵的建议，谢谢！第三，我要感谢我的大学的同学，尤其是我的舍友，愿友谊长存，并希望各位都有一个美好的未来。另外，我要特别地感谢我的家人。感谢你们陪伴我成长，感谢你们培养了我良好的生活习惯感谢你们对我一直在外求学的宽容与理解，感谢你们对我学习上一如既往的默默支持。千言万语也以难表达我对你们的感激之情与深深的敬意，祝福你们身体健康！万事如意！同时，感谢百忙中抽出宝贵时间审阅我论文的各位专家。谢谢您们对我论文所提出的宝贵意见