试论《国家审计准则》对国家审计转型升级的推动作用

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1、试论《国家审计准则》对国家审计转型升级的推动作用摘要：现代产业革命对传统生产生活方式造成了前所未有的冲击，现代国家审计也面临着新形势、新挑战。推动国家审计全面转型升级，是应对挑战的唯一出路。在巨变的时代进程中，审计署公布施行的新《国家审计准则》（以下简称新《准则》）正是审计机关积极应对挑战，完善审计准则体系，推进国家审计转型升级的重大举措。一、形势对审计提出了新的挑战审计机关承担着对国民经济进行全方位、高角度、多层次监督的重要职能，是“经济卫士”，担负着为国民经济平稳健康发展保驾护航的重要任务。同时，审计工作也面临着复杂形势和艰巨任务。因此

2、，实现审计事业科学发展，必须把审计自身建设放在更加突出的位置。在国家审计转型升级的关键时期，审计署适时公布施行的新《准则》是新时期审计准则体系的主要内容，是审计人员依法审计、文明审计的规范性指引，是规避审计风险、保证审计质量的重要保障，是推动国家审计向前发展、积极应对挑战的重大举措。二、新《准则》的特点（一）系统完备，条理清晰。新《准则》共7章200条，是一个约束性和规范性相结合的准则，适用于审计机关、审计人员以及接受审计机关委托、聘用的其他组织和人员执行各种类型的审计业务。新《准则》克服了原《准则》体系庞杂、交叉重复、内在关系模糊等缺点，

3、内容更丰富，条理更清晰，系统更规范。（二）内容详尽，便于操作。新《准则》较之原《准则》，内容充实，阐述详尽，突出了对审计行为的科学指导，具有很强的操作性。比如在“审计计划”一章，将项目立项依据、编审程序等都做了系统阐述。（三）立足实际、实用合理。新《准则》立足于审计实践，并充分考虑了现阶段我国国情。与原《准则》相比，新《准则》根据以往实践，考虑到审前调查大多会涉及到实质性审查，以及审计实施方案在执行中还会调整完善等特点，将审前调查及实施方案的编制视为实施阶段的开始。新《准则》结合我国现状，对重大违法行为审计作出了特别规定。为了确保审计效果、

4、充分利用审计成果，新《准则》还增加了“审计整改检查”、“专题报告与综合报告”等章节。（四）规范行为，防患未然。新《准则》明确了审计机关和被审计单位的职责划分，强化了对审计人员独立性的要求。调整了审计记录的范围和形式，从审计实施到报告编审等与审计结论有关的事项都要进行记录，虽然取消了审计日记，但一个审计项目实施的完整轨迹在审计底稿中得到了完整体现。同时新《准则》还明确了七级审计质量控制的职责，这些硬性规定更有利于规范审计行为，提高质量，降低风险。（五）紧跟时代、充分前瞻。新《准则》考虑到审计环境变化和审计工作的长远发展，引入了绩效审计的理念，

5、增加了信息技术环境下审计的相关内容，具有充分的前瞻性。三、推动国家审计规范化、法治化，科学合理，适用性强并与国际接轨此次修订的《准则》，从我国实际出发，总结多年来审计实践经验，依照《审计法》和《审计法实施条例》的规定，吸收了原有《准则》中一些经过实践证明比较成熟的规定，坚持约束与指导相结合的原则，增强了适用性和指导作用，体现中国国家审计的特色。同时，充分借鉴国际政府审计准则的内容和外国审计机关的有益做法，努力做到与国际通行做法相衔接，体现了很强的国际性。（一）体系结构规范化完整化。构建了完整单一的国家审计准则。修订前的国家审计准则体系由一个

6、国家审计基本准则、若干个通用审计准则和专业审计准则构成。相关准则间的内容存在交叉、重复和矛盾，不便于审计人员系统学习和掌握。这次修订，废止了审计署以前发布的28项审计准则和相关规定，将原有的准则内容统一纳入八号令，在结构上沿用了6号令模式，形成一个完整单一的《国家审计准则》。避免了老《准则》间条款的重复、矛盾，便于审计人员学习掌握。适用性、指导性进一步增强。设定了约束性条款和指导性条款。新《准则》200条中，有171处“应当”和处“不得”，含有这些词汇的是约束性条款；还有60处“可以”，含有这些词汇的是指导性条款。之所以这样划分，是因为《准

7、则》的大部分条款是需要审计人员无条件、必须遵守的职业要求。也有一部分条款是国内外审计实务中一些好的技术方法、手段、经验做法，需要加以推广利用的。但考虑到全国各地实际情况，把它们作为指导性条款可以增强新《准则》的适用性和指导作用。（三）对效益性作出新的解释。原来对效益性评价的定义，是指对被审计单位的财政收支、财务收支及其经济活动的经济、效率和效果的评价。而新《准则》第六条规定：效益性是指财政收支、财务收支以及有关经济活动实现的经济效益、社会效益和环境效益。这种变化，说明今后审计的效益性评价要从单纯的经济效益评价发展到全方位、多角度的评价。（四

8、）在审计实施过程中明确了制度化细节条款。审计计划环节上的变化。与审计署原来的《审计机关审计计划管理办法》相比，新《准则》对审计计划的编制作出了更加全面、细致的规定。新《准则》还对