浅析新《事业单位会计制度》的几点变化——对新制度征求意见稿的解析

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1、浅析新《事业单位会计制度》的几点变化——对新制度征求意见稿的解析摘要：随着我国事业单位预算管理体制的不断改革，1998年财政部颁布实施的《事业单位会计制度》已不能满足时代发展的需要。为了规范事业单位会计行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》及国家有关法律法规，财政部于2012年2月发布了《事业单位会计制度（征求意见稿）》（财办会［2012］4号）。现将《事业单位会计制度（征求意见稿）》发生的几点变化进行分析，并提出改进建议，以期加快事业单位会计制度的改革步伐。关键词：事业单位会计制度变化建议　　近年来，随着我国预算管理体

2、制改革的不断深入，我国预算管理体制在推行部门预算、政府采购、国库单一账户体系之后，财政部颁布了《政府收支分类改革方案》，并决定于2007年在全国范围内统一执行。这一系列重大制度改革使我国事业单位的会计环境发生了巨大变化，制定并实施新的事业单位会计制度已势在必行。2012年2月财政部发布的《事业单位会计制度（征求意见稿）》（财办会[2012]4号，以下简称“新制度”），将会对我国事业单位会计产生深远影响，和原来执行的《事业单位会计制度》（以下简称“原制度”）相比，新制度有几点新的变化值得我们关注。　　一、新《事业单位会计制度（征求意见稿）》发生的几点变化　　

3、（一）资产类账户及核算变化简析　　1.资产类账户变化。新制度增加了“存货”账户、“累计折旧”账户、“文物文化资产”账户、“在建工程”账户、“累计摊销”账户、“待处置资产损溢”账户。去掉了原制度中的“材料”账户、“产成品”账户。“零余额账户用款额度”账户、“财政应返还额度”账户现在已经使用，在此不作为新变化账户。另外，把原先的“现金”账户变为“库存现金”账户，会计科目一级编码由三位数变为四位数，和企业会计准则趋于一致，更利于数据对接。　　2.变化简析。第一，对存货的处理进行了简化。原制度对材料的采购、消耗、投资等方面规定的较多。但是，不同单位对于材料、低值易

4、耗品的划分标准不易把握，新制度为了便于核算，把它们直接作存货处理；第二，加强固定资产的核算与管理。原制度固定资产的计量存在问题，对固定资产只核算固定资产原值，不核算固定资产折旧而以计提修购基金替代，难以反映固定资产的净值，虚增了资产价值。新制度固定资产计价方法，增加了对固定资产安装过程、购入固定资产扣留维修保证金、建造固定资产在达到预定可使用状态之前发生的专门借款利息的核算，使固定资产原值的确认更加客观公正。增加了固定资产折旧的计提，用固定资产的账面价值来反映其净值，弥补了原制度的不足。第三，对无形资产的摊销进行改进，采用分期摊销法，弥补了原制度一次摊销法

5、的不足。第四，利用“待处置资产损溢”账户增加了资产处理过程的核算。　　（二）负债类账户及核算变化简析　　1.负债类账户变化。新制度去除了原制度的“借入款项”账户、“应付工资（离退休费）”账户、“应付地方（部门）津贴补贴”账户、“应付其他个人收入”账户；增加了“短期借款”账户、“长期借款”账户、“长期应付款”账户、“应付职工薪酬”账户；新制度把原制度中“应缴预算款”账户改成“应缴国库款”账户，把“应缴税金”账户改成“应缴税费”账户。　　2.简析。第一，新制度对应付给职工的各种薪酬用账户“应付职工薪酬”核算，和企业会计账户名称相同，用来核算事业单位按有关规定应

6、付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。第二，新事业单位会计明确区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债，有利于事业单位进行财务分析特别是资产负债率的分析。新制度对借入的款项不但进行短期借款和长期借款的划分，而且针对事业单位发生的偿还期限在一年以上（不含一年）的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等，从原制度中“其他应付款”账户核算内容中分离出来，专门引入“长期应付款”账户进行核算，使负债业务核算更准确细致，更能满足事业单位越来越高的财务分析需要

7、。　　（三）净资产类账户及核算变化简析　　1.净资产类账户变化。净资产账户的变化较大。“事业基金”账户、“固定基金”账户、“专业基金”账户名称没有变化，但核算内容、设置的二级科目都有变化。新制度取消了原制度中“事业结余”账户、“经营结余”账户、“结余分配”账户，增加了“财政拨款结转结余”账户、“非财政拨款结转”账户、“非财政拨款结余”账户、“事业结转结余”账户、“经营结转结余”账户。　　2.简析。第一，“事业基金”账户名称虽然没有变化，但是其核算范围发生了变化。新制度事业基金账户核算事业单位拥有的非限定性（无时间或用途限定）的净资产（非限定性固定基金除外）

8、，主要为历年滚存的非财政拨款结余资金。主要业务包括：（1）以固定资