浅谈新《事业单位会计制度》几点变化和思索

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1、浅谈新《事业单位会计制度》几点变化和思索　　【摘要】为规范事业单位会计核算，全面提高财务信息质量，促进事业单位发展，中华人民共和国财政部于2012年12月19日发布了《事业单位会计制度》（财会【2012】22号，以下简称新会计制度）。本文详细说明了新会计制度的几个比较重要的变化，同时分析了新会计制度尚需完善的方面，并提出改进建议。【关键词】事业单位；会计制度一、新会计制度执行背景9原有的《事业单位会计制度》颁布于2007年，并于2008年1月1日正式实施。这些年来，随着我国对于公共财政体制改革的不断深化，财政

2、系统不断完善，这些都要求事业单位会计制度应与时俱进，以满足财政管理改革的需要。其次，2012年2月，财政部发布新修订的《事业单位财务规则》，该规则在规范事业单位收入、支出、结余结转及资产、负债管理以及强化事业单位预算管理等方面均提出了新的要求，为加强会计核算并落实现代财务管理要求，事业单位会计制度应尽快进行修订。再次，近年来事业单位无论内部环境还是外部环境都经历了很大变化，原《事业单位会计制度》在经过十几年的执行之后，逐渐暴露出许多缺点，如基本建设项目独立于单位大账单独核算，无法体现单位真实资产情况、固定资产

3、不提折旧造成事业单位资产数额不真实、会计报表结构不合理等，这些都影响了事业单位会计信息的全面性、真实性及实用性。二、新会计制度的主要变化（一）固定资产、无形资产会计处理的变化固定资产及无形资产会计处理的变化可以说是新会计制度的一个亮点。9一是固定资产的会计处理变化。首先新会计制度修订了固定资产的划分，通用设备单位价值由500元提高到1000元，专用设备单位价值由800元提高到1500元，这一价值标准更能适应当前经济发展水平和物价水平。其次，新会计制度引入了累计折旧这一概念。而为了满足财务管理与会计核算对固定资

4、产管理的不同需求，还创新性地提出了“虚提”累计折旧这一理念，即购入固定资产时，借记“事业支出”科目，提取固定资产折旧时，不再列入支出类科目，而是借记“非流动资产基金-固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。这种处理方式既符合事业单位支出的预算口径，又有利于反映资产在使用过程中发生的价值损耗，将实物管理与价值管理充分结合，加强事业单位对资产的科学化管理，并提供更真实的资产数据，改善了以往事业单位国有资产账面价值虚高的局面。二是无形资产会计处理的变化。与固定资产类似，无形资产相应引入了“虚提”累计摊销这一理念，使无

5、形资产数据更为科学、真实。（二）进一步规范结余结转资金管理新会计制度严格区分财政补助资金及非财政补助资金的结余结转。这种处理方式一方面加强了财政补助资金结余结转的统一管理，有利于敦促事业单位加快财政资金的执行速度，便于定期清理、盘活财政存量资金，为下一步将财政补助结余结转资金与预算分配挂钩打下基础。另一方面，新会计制度对于非财政补助结余结转的形成及分配设计了科学合理的账务处理方式，非财政补助结转按照规定结转下一年度继续使用，非财政补助结余可按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分则作为事业基金用于弥补以后年

6、度收支差额。将财政补助结余结转与非财政补助结余结转彻底分开核算的做法符合“财政拨款结转结余不得参与预算单位的结余分配、不得转入事业基金”等要求，有助于进一步规范事业单位的分配行为，促进事业单位可持续发展。（三）将基本建设项目并入事业单位“大账”统一管理9原制度规定事业单位基本建设项目应执行《国有建设单位会计制度》，由建设单位先完成基建项目，竣工决算后再移交给使用单位。因此基建账一直独立于事业单位基本账，这种核算方式无法体现预算管理的全面性。新会计制度引入了“在建工程”这一全新科目，同时规定基本建设项目除按照国

7、家有关规定单独建账、单独核算外，还应根据规定至少按月并入“在建工程”科目及其他相关科目反映，将基建账与单位基本账结合起来，形成了完整的预算管理体系。这一改变完善了事业单位资产管理，使资产管理更加真实、完整。（四）优化财务报表体系一是资产负债表的优化。原会计制度的资产负债表格式采用的是“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡原理，这样的原则并不符合资产负债表的定义。资产负债表应是反映某一时点的单位经济状况的静态报表，列示收支类的项目不仅没有必要，也与收入支出表重复。而新会计制度的报表设计逐步与国际惯例统一，对资

8、产负债表项目按流动资产/非流动资产、流动负债/非流动负债进行分类列示，采用“资产=负债+净资产”的原则，充分反映事业单位某一时点的经济状况，同时还在净资产中增加财政补助结余、财政补助结转、非财政补助结余、非财政补助结转等项目，加强结余结转资金的分类管理。9二是收入支出表的优化。新会计制度中的收入支出表在格式上进行了调整，自上而下分别为本期财政补助结转结余、本期事业结转结余、本期经营结余、弥补以前年度