《行政单位会计制度（征求意见稿）》的变化

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1、《行政单位会计制度（征求意见稿）》的变化【摘要】2013年7月17日财政部发布了《行政单位会计制度（征求意见稿）》。本文将《行政单位会计制度（征求意见稿）》与1998年发布实施的《行政单位会计制度》进行了比较分析，发现征求意见稿在会计目标、会计核算基础、会计信息质量要求、会计核算以及财务报告等方面均有很大进步和创新。【关键词】行政单位会计制度会计双基础会计核算为了更好地适应公共财政管理改革和发展的需要，进一步规范行政单位会计核算，提高行政单位会计信息质量，2013年7月财政部颁布了《行政单位会计制度（征求意见稿）》（以下简称

2、“新制度”）。新制度与1998年《行政单位会计制度》（财预字［1998］49号，以下简称“旧制度”）相比，变动很大。一、新旧制度比较（一）关于会计目标旧制度没有提及会计目标，而新制度第三条指出“行政单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策”。由此可以发现：①新制度明确指出行政单位会计信息使用者包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者，明确行政单位会计信息的使用范围，提高信息提供者

3、的工作效率，指出行政单位财务报告为谁服务，接受谁的监督，必须提供特定会计使用者需要的信息，增强财务信息的针对性和实用性。②会计目标融“决策有用观”和“受托责任观”于一体，与国际政府财务报告目标、企业会计目标趋同。受托责任观要求行政单位要向会计信息使用者报告受托责任的履行情况，帮助他们了解行政单位对受托资源的管理和使用情况；决策有用观则要求行政单位向会计信息使用者提供的会计信息有助于他们评价行政单位的运营成果，帮助其制定出正确合适的宏观经济政策。（二）会计核算基础的对比旧制度第十七条规定，“会计核算以收付实现制为基础”。新制度

4、第九条规定，“行政单位会计对资产、负债、净资产的会计核算一般采用权责发生制，对收入、支出的会计核算一般采用收付实现制”。可见，新制度采用了双基础模式。与旧制度相比，新制度有着飞跃性的进步：①在行政单位会计中引入权责发生制。收付实现制是行政单位会计的传统基础，适应了我国行政单位的预算会计管理模式，但是随着行政单位职能的公共服务化，收付实现制下的财务信息相关性差，无法全面反映行政单位的受托责任，信息透明度也不够。权责发生制基础下的会计信息有助于会计信息使用者了解行政单位主体资产负债状况，评价行政单位的绩效，有助于评价行政单位融资

5、及偿债能力，能够实现行政单位“决策有用”和“受托责任”会计目标的实现。②实行双会计基础模式。鉴于我国行政单位会计是财务会计与预算会计的有机结合，采用任何单一的会计基础都无法满足行政单位会计核算的需要。此次制度改革实现行政单位双基础会计模式，形成两套会计账户，将行政单位会计划分为财务会计体系和预算会计体系，编制两套会计报表，充分发挥两种会计基础的优势，共同为行政单位会计目标服务。（三）会计信息质量要求的比较旧制度采用“一般原则”的说法，提出了可靠性、相关性、可比性、一致性、及时性、可理解性、资金专用性、重要性八个原则；而新制度

6、采用了企业会计准则和《事业单位会计准则》“会计信息质量要求”的说法，提出了可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、可理解性六个会计信息质量要求。可以发现：①新制度删除了资金专用性、重要性，可比性和一致性合并为可比性，保留了可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、可理解性，并对其内涵进行了补充和修订，和新《事业单位会计准则》的规定保持一致；②新旧制度中对会计信息质量要求的顺序不同。新制度突出强调会计信息的全面性，且含义比旧制度更准确，强调对行政单位各项经济业务进行统一的会计核算，将无形资产和在建工程纳入其中就是全面性的重要体现

7、。（四）会计核算的比较1.资产类会计科目的比较。（1）固定资产、无形资产核算的不同。①固定资产分类不同。旧制度将固定资产分为房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产；新制度将固定资产分为房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物等。原因在于：随着经济发展水平的提高，行政单位规模不断扩大，固定资产需实行明细化管理，新制度中固定资产的分类遵循了《固定资产分类与代码》（GB／T14885—2010）的分类标准，具有通用性和科学性。②是否计提折旧。旧制度规定对固定资

8、产不计提折旧，始终以历史成本计量，无法体现固定资产的真实价值；新制度规定单位对固定资产、无形资产计提折旧和进行摊销，有利于资产实际价值的管理，避免虚增资产。③后续计量不同。旧制度对固定资产的盘盈，采用重置成本来增加固定资产账面价值和固定基金；对固定资产的转让、毁损、报废及盘亏，同时减少固定