目标导向的多层次内部控制评价体系构建探讨

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1、目标导向的多层次内部控制评价体系构建探讨内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分，通过内部会计控制可以很好地规范单位会计行为，最大程度保证会计资料真实、完整，有效防止信息堵塞，是建立内部控制框架以及考核、评价内部控制的指导性参照物。近年来，内部会计控制功能已得到较大拓展，其建设目标进一步强化，突出反映在内部控制的效率和效果（绩效目标），财务管理信息的可靠性、完整性和及时性（信息目标），符合法律和管理要求目标（合规目标）等三个方面。由于内部控制对保证企业正常生产经营活动具有重要作用，同时内部控制系统需要随着企业内外部环境的变

2、化而改进，这就需要企业对自身的内部控制状况进行持续的自我评价并不断改进。　　一、内部控制自我评价现状　　（一）内部会计控制观念落后改革开放后我国市场经济得到了长足的发展，但我国中小企业管理层的经营理念还相对缺乏。对于财务方面，我国内部会计控制观念还很落后，如很多企业的高层管理者仅仅把会计职能理解为记账、算账和报账，更有甚者，很多企业高层管理者没有把企业的会计工作纳入企业的管理活动中。这些都体现了我国内部会计控制的观念相对落后。　　（二）缺乏有效的现代企业治理机制我国企业采取的是委托人-代理者的模式。我国的《公司法》、《证券

3、法》、《合伙企业法》、《外资企业法》等从法律上规定了企业的组织形式，一般由董事会、监事会、总经理以及总经理以下的各级管理部门和员工组成。很多企业都有专门的内部控制部门，但由于我国多年的计划经济烙印使得我国的内部管理部门尤其是内部会计控制部门往往形同虚设，没有起到应有的作用。　　（三）信息化控制条件落后我国企业实行信息化管理的时间不长，信息化程度相对比较低。很多企业没有采用MRP、ERP等管理系统，在会计部门中没有使用会计信息化。会计手工账在信息化中远远落后于会计信息化。　　二、内部会计控制的基本方式　　（一）授权控制是指在

4、某项财务会计活动发生之前企业各级工作人员必须经过授权和批准才能对有关的经济业务事项进行处理，未经授权和批准，这些人员就不允许接触这些经济业务。会计信息化的执行人员一般应与会计原始凭证审核人员分开，会计信息化中的会计主管、会计出纳、会计稽核、会计核算各冲突岗位等都应该分开授权。在会计信息化授权中要做到职权分离，相互制约。　　（二）分工控制是指对不相容的职务必须分工负责，不能由一个人同时兼任。这一控制方式使经济业务处理有关人员能够相互制约。根据不相容职务分工控制的要求，一项经济业务至少不能由一个人从头到尾进行处理。企业的职能分

5、工应与职能授权相结合，一项经济业务的审批方应与经济业务的执行者分工，一项经济业务的审查应与这项经济业务的执行者分工，一项经济业务的执行者应与该项经济业务的会计资料记录者分工，一项经济业务的执行者应与该项经济业务的清算者分工等。　　（三）业务记录控制在经济业务发生以后，必须按一定的程序记入会计系统。业务记录控制即在经济业务进行会计账务记录时必须采取一系列的措施和方法，以保证会计记录的真实、及时和正确。业务记录控制的基本目的是要确保会计信息系统对企业内部和企业外部所提供的会计信息的可靠，在企业的会计记录中应由会计内部管理部门协

6、助制定。　　（四）财产安全控制是指为了确保企业财产物资安全完整所采用的各种方法和措施。对于企业的现金、银行存款、存货、固定资产等财产物资，必须实施财产安全控制。此外，还有一些与财产安全有关的控制方法和措施：（1）经济业务发生以后必须立即记账，特别是现金、银行存款等业务，更要按照这一要求处理，做到日清月结，防止现金被挪用，并保证现金的筹划与周转；（2）对于财产物资的管理必须实行永续盘存的方法，随时反映财产物资收入、发出和结存情况，采用实地盘存的方法会危及企业财产物资的安全；（3）建立定期和不定期的财产清点制度，保证财产物资账

7、实一致；（4）财产物资不论是发生盘盈还是盘亏，都要查明原因，并追究该项财产物资管理者的管理责任，按照规定的程序经过主管人员批准后才能进行账面调整处理；（5）建立财务会计档案资料保管制度，有关业务资料归档以后须编造清册，加贴封条，专人保管，防止篡改和抽换会计资料，便于进行业务复查；（6）对财产物资科学编号和存放，便于收发、清查、保管。　　（五）预算控制近年来，一些企业开始注重预算控制在内部管理中的作用，并将预算控制运用到生产经营各环节。预算控制的基本要求是：所编预算必须体现本企业的经营管理目标，并明确职责；预算执行中，应允许

8、经过授权批准对预算进行调整，以使预算更加切合实际；及时或定期反馈预算执行情况；预算执行完毕，应对预算执行情况进行考核。预算控制是一个系统，由预算编制、预算执行、预算考核等环节组成，涵盖生产经营和财务活动的全过程。　　（六）结算中心控制一个企业在经济业务的核算中可以设置多个结算中心，结算中心是企业财务会计