基于企业战略导向的内部控制与风险管理体系构建探讨

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1、基于企业战略导向的内部控制与风险管理体系构建探讨基于企业战略导向的内部控制与风险管理体系构建探讨一、.Com内部控制概述内部控制发展至今主要经历了四个阶段：第一，查错防弊阶段，主要通过不相容岗位职责分离的手段来防止舞弊，通过内部的相互牵制来达到互相监督，保证资产安全和财务信息真实的目的；第二，制度控制阶段，自1949年系统地研究内部控制开始，就慢慢走向制度控制阶段，不仅仅局限于最初的查错防弊，而是依靠良好的内部控制制度包括组织结构和制度的设计以及有力的实施来保证财产安全和财务数据可靠性；第三，结构控制阶段，1988年提出内部控制结

2、构的概念，将其分为控制环境、控制程序和会计控制三个要素；第四，框架体系阶段，1992年提出《内部控制整体框架》，2004年又发布《企业风险管理整合框架》，从战略层面的控制环境出发，通过风险的评估、识别和应对，到控制活动的实施、信息沟通和控制监督，企业内部控制迈入了拥有完整的框架和体系来完成控制目标的阶段。内部控制的发展阶段见证了内部控制方法和措施的完善，同时显示了其在企业中地位的提升和职能的扩大，内部控制的目标也从最初的查错防弊转到现在通过全面风险管理来控制公司的风险，促进企业战略目标的实现。内部控制的理论发展与企业的内部控制实践

3、并不同步，目前我国大多数企业的内部控制仍然存在很多问题，需要加强基于战略导向的内部控制在企业里的推行和实施。二、战略管理与内部控制融合我国企业内部控制存在的问题主要表现在以下几个方面：首先，内部控制的理念落后，风险管理的意识不强。公司的目标是实现股东财富的最大化，所以很多公司容易陷入单方面追求公司业绩的怪圈，而忽略企业的风险管理。殊不知只有设计科学的内部控制体系并严格执行，才能保证企业面临的风险在可承受的范围内，才能保证企业的可持续发展；其次，设计内部控制体系时忽视企业的战略，由于传统的内部控制目标是保证企业经营的合规性、效率效果

4、以及财务信息的可靠性，所以大部分企业实施内部控制的目标大都局限于此，不愿意花多的经历将企业战略考虑进去；再次，不注重控制环境的完善，控制环境主要包括外部环境和内部环境，完善控制环境不仅仅需要对整体的宏观外部环境给予关注和解读，也需要企业内部董事会和管理层对内部控制给予推动；最后，信息沟通和监督机制不完善，很多企业将视野局限在保证员工完成本职工作上，而忽视了部门内和部门之间的信息沟通，造成了工作重复和工作盲点的出现，而监督机制的不完善主要表现在内部审计部门的不独立性上。基于以上问题，笔者认为将内部控制与企业战略管理的融合非常有必要，

5、将先进的理念与丰富的实践结合起来将会促进内部控制效果的提升和目标的实现。战略管理是企业为不断发展和长期生存，在迅速变化的市场环境以及自身可获得资源条件限制下，为达成企业目标而设计的总体途径和方法。在多变的宏观环境和激烈的市场竞争中，战略管理对于企业来说显得尤为重要，因为战略管理使得企业跳出追求短期和局部利益的怪圈，将视野扩大到追求长期和整体利益，这样企业才能以不变应万变，避免在前行的途中失去方向。外部环境的千变万化使得企业内部的管理层也对战略管理日益重视，他们需要做的不是集中力量解决企业的单个问题，而是要担负起制定企业战略并随时评

6、估战略与环境适应性的责任。内部控制作为战略管理的重要环节，对于企业战略能否顺利实施起着至关重要的作用，所以企业的内部控制更应当主动将战略管理的相关理念融入自身的框架体系中，达成企业的战略目标。战略管理可大致分为战略制定、战略实施和战略评价三个阶段。战略制定主要基于对企业的现有环境和未来发展趋势进行分析后做出，战略实施则要将制定的战略目标分解，通过一系列策略的实施来保障，战略评价则是对战略的实施效果进行评价，进一步促进战略制定的科学性和可行性。在这个过程中，完善的内部控制主要是保障企业的战略实施过程。而以战略为导向的内部控制体系需要

7、做到以下几个方面：第一，控制目标方面，在传统的保证合法性、经营的效率和效果以及财务报告真实可靠性基础上，加入战略目标。内部控制的目标不再局限于法律条文的规范，而是真正站在企业战略的角度，为实现企业的战略目标服务；第二，风险管理方面，以战略为导向的内部控制需要将战略风险分解至各战略层级并贯穿于整个控制过程，通过对各层级的风险控制来达到使整体的风险保持在可承受范围内的目标；再次，控制活动方面，传统的控制活动主要包括职责分离、授权审批、资产控制等方面，而融入战略管理的目标后，控制活动将发生革命性的变化，不再仅是割裂的、单个的程序和流程，

8、而是依靠战略目标将其各个要素联合起来，组成自发良性的交替循环模式。以战略为导向的内部控制体系将是更加协调、更加完整的体系。三、基于战略导向的内部控制体系构建基于上述战略管理与内部控制融合的必要性，本文借鉴COSO提出的内部控制五要素的框架，提出构建