浅谈烟草工业企业进出口会计工作

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1、浅谈烟草工业企业进出口会计工作国家烟草专卖局于2006年颁布《关于调整中国烟草进出口（集团）公司成员企业管理体制的决定》，将原属烟草商业企业的部分进出口职能划归烟草工业企业管理。各烟草工业企业自2007年起，陆续独自开展进出口业务，主要包括卷烟出口、辅料进出口、设备及零配件进出口等。对于烟草工业企业来说，进出口业务是一项全新的业务并由专门部门负责，虽然业务总量不大，但是业务类型较多，政策性强，进出口会计工作与国内贸易的会计工作相比，也存在许多不同之处，如何进一步做好进出口会计工作、服务与促进进出口业务的发展，增强企业在国

2、际市场的竞争力，是一个值得探讨与研究的问题。　　一、烟草工业企业进出口业务的特点　　（一）专卖管理体制与其它出口企业不同的是，我国对烟草行业实行专卖体制，以卷烟出口为例，仅有具备出口卷烟资格的烟草工业企业才能签订出口卷烟合同，必须经过中国烟草国际有限公司审核，取得国家税务总局的免税卷烟出口计划批复后，方可正式履行。　　（二）定价机制进出口商品定价应在国内贸易定价的基础上，充分考虑进出口税负的影响、支付条款和汇率变化的风险。以卷烟定价为例，内销卷烟企业定价后，必须报国家烟草专卖局备案。外销卷烟出口要坚持“三不准”，即无明确

3、目标市场的牌号不准出口，国外无市场国内差价打且易倒流的牌号不准出口，已有不良信誉记录的客户要求出口的牌号不准出口。企业对出口卷烟定价时应在出口免税的基础上，对销往同一地区的卷烟要针对免税市场或有税市场制定不同的价格。　　（三）外币结算进出口业务一般使用外币作为结算币种，主要外币币种有美元和欧元。对与烟草工业企业来说，很多时候烟草出口都是采取的预收部分货款的形式，这也是与其它外贸企业信用证、票据结算不同的地方。外币结算意味着企业的外币收支要遵循国际结算的惯例，并且必须接受外汇管理机构的监管。　　二、烟草工业企业进出口会计工

4、作的关键环节　　（一）外汇核销环节烟草工业企业开展进出口业务前，会计人员需协助进出口部门办理海关注册，开通核销系统，获得核销员资格；然后到外管局进行出口单位登记，再到税务局备案，获得出口企业税务登记证；最后到银行开设外币账户。此外，烟草工业企业需严格按照国家外汇管理局的规定，对外汇进行逐笔核销等针对性管理。　　2008年7月，外管局协同商务部、海关总署制定并推行出口收结汇联X核查制度。该项制度进一步加强了预收外汇货款的管理，对卷烟出口收汇核销影响较大，卷烟出口的结算方式一般为预收账款，收到货款后再组织生产。为顺应法规的要

5、求，财务人员制定相应流程将每一笔款外汇收入在外管局的X上服务平台进行登记，并与出口合同相匹配。实际出口后，财务人员则定期将银行收汇水单与出口核销单、报关单一一对应，交外管局进行外汇核销，如报关单金额和收汇金额出现差额，则须提供有关证明，至此，方完成预收货款的核销工作。　　（二）税务处理环节烟草工业企业出口业务涉及增值税、消费税等，进口业务涉及关税、增值税等，对外支付费用还涉及代扣代缴所得税、营业税和附加税费等，准确了解相关税收政策和熟练掌握税务处理办法是做好进出口业务的重要条件。对于进出口业务来说，税务处理的重点在于出口

6、退（免）税的核算。下面重点探讨卷烟出口业务和对外支付费用的税务处理。　　（1）卷烟出口业务的税务处理。由于卷烟属于高税负行业，烟草行业出口体制改革后，税务管理部门针对烟草工业企业出口卷烟专门制定下发《关于调整出口卷烟税收管理办法的通知》，规定有出口计划直接出口自产卷烟的情况，免征增值税、消费税，但增值税进项税额不得抵扣。　　关于卷烟出口退税的办理，正常的程序是：烟草工业企业在免税卷烟报关出口次月起4个月的申报期内，凭借出口卷烟免税核销申报表、出口货物报关单（出口退税专用）、出口收汇核销单、出口收汇核销单（出口退税专用）、

7、出口发票和出口合同，向退税机关申报办理出口卷烟的免税核销手续。　　关于出口卷烟转入成本的进项税额，按出口卷烟含消费税的金额占全部销售额的比例计算分摊。其中计算出口卷烟含税金额的公式分为两种情况：一是当出口卷烟在国内有同类产品销售时，出口卷烟含税金额=出口销售数量×销售价格。如果同类产品国内实际调拨价格低于税务机关公示的计税价格，公式中的“销售价格”为税务机关公示的计税价格；高于税务机关公示的计税价格，公式中的“销售价格”为同类产品国内实际调拨价格。二是当出口卷烟在国内没有同类产品销售时，出口卷烟含税金额=出口销售额÷（1

8、-消费税比例税率）+出口销售数量×消费税定额税率，公式中的“出口销售额”以出口发票计算的出口卷烟离岸价格为准。在整个过程中，各业务环节所产生的单据起到至关重要的作用，如出口销售额、国内销售价格等，需要会计人员合理保存好单据，在此基础上进行处理。　　（2）对外支付费用的税务处理。对烟草工业企业进出口来说，除了货物贸易如