浅谈营改增对烟草工业企业会计核算的影响

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1、【摘要】营业税改征增值税试点改革是国家实施结构性减稅的一项璽要举措，标志着我国税制及增值税制度改革迈出了重要的一步，对国家税收管理体系的完善产生了重大的影响。本文结合烟草行业特点及笔者自身的工作经验，简述了“营改增”及其实施意义，探讨了“营改增”对烟草工业企业生产经营和会计核算的影响。【关键词】营改增会计核算烟草行业一'"营改增”概述2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案，耍求自2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点改革，拉开营业税改征増值税的改革大幕。2013年5月，财政部、国家税务总局联合下发财税

2、2013]3

3、7号文，要求从自2013年8刀1F1起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。“营改增”，是将以往缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，只对产品或服务的增值部分进行纳税，合并重复纳税环节。而1994年税制改革时，增值税和营业税这两个流转税是分立并行，规宜第二产业大部分缴纳増值税，而第三产业大部分缴纳营业税，这种安排适应当时的经济环境，也为国民经济和企业的发展起到了相应的作用，但是随着我国社会主义市场经济体制的建立和发展，其本身的不合理性逐渐显出，在一定程度上也阻碍了经济的发展。“营改增"是税制改革的结果，也是经济发展的需要，更是吋代发展的必然：首先，有利于完善税制，消除重复纳税，

4、如制造业企业、货物批发和零售企业能抵扣接受服务的和关进项:其次，有利于降低企业税收成木，増强企业发展能力，如服务业企业登记成为一般纳税人后，可以抵扣购买固定资产、货物和服务的相关进项；最后,有利于社会专业化分工，促进三次产业融合，过去对大部分第三产业不能抵扣相关进项，某种程度上阻碍了第三产业的投资，影响第三产业的发展，而大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进社会经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。二'"营改增”对烟草工业企业的影响烟草工业企业作为国民工业体系的重要组成部分，一直对国家税收政>四是加大小企业内外部监督力度，是实施《准则》的保证。要建立健全小金业内部审计机构，形成独立的

5、受金业董事会直接领导的职能部门，充分发挥内部审计职能作用。另一方面耍加强监督检査，确保贯彻落实《准则》的监管到位。对严格执行小企业会计准则、切实提高会计信息质量的小企业，在符合宏观经济政策、产业政策和区域发展政策的前提下，要加大财税、信贷等扶持力度，促进这些企业又好又快发

6、Miirllmrii

7、IMarllinniIfKACC©U27极为敏感，自国家颁布''营改增''政策以來，对烟草工业企业产生了较大影响，主耍表现在以下三个方面：（一）营改增对烟草工业企业物流成本的影响。烟草工业企业的发展严重依赖交通物流领域，物流成本直接影响.企业利润，当初实行营改增的目标之一就是有效减轻企业物流流域的相关成

8、本，推动我国物流运输更好更快的发展。从试点过程中发现，烟草工业企业营改增以来，交通物流领域承担的成本费用反倒增加了。据中国物流与采购联合会2011年3月对65家大型物流企业的调查表明，2008-2010年三年年均营业税实际负扒率为1.3%,其中货物运输业务负担率平均为1.88%o但在实行増值税后，实际税赋发牛较大的增加，即使在货物运输企业发生的可抵扣购进项目中全部可以取得增值税专用发票进行进项税额抵扣，实际增值税负担率也会增加到4.2%,上升幅度为123%。由于可见，实施“营改增”以来，我国交通物流企业的实际税负压力加大；而作为烟草工业企业來讲，在生产经营过程，与交通物流企业合作无法避免，交通

9、物流企业成本增加，烟草工业企业物流成本随之水涨船高。（二）营改增对烟草工业企业税负的影响。“营改增”后,烟草工业企业接受交通运输业和部分现代服务业服务，可以开具增值税专用发票，相关进项税额可以抵扣；与此同时，烟草工业企业营业税涉税业务大多是传统服务业，仍属营业税涉税事项，不能开具增值税票，增值税销项税额变化。烟草工业企业在销佔:同比变动不大的情况下，随着进项税额的增力口，增值税应交税金下降，而营业税变化不大，此消彼长，导致烟草工业企业税负下降。（三）营改增对烟草工业企业财务管理的影响。首先，企业招投标过程中需明确关于价格部分内容，比价比的是不含增值税的税前价格，而不杲业务单位的总额报价，因为不

10、同的单位可能因为增值税税率差异报价不同，对于未明确增值税的报价应视为不能开具增值税专川发票进行处理。其次，合同签订过程中需注明发票类型，一般来说合同条款会提到提供正规发票、增值税普通发票都是合法合规的，但对于企业来说，如果合同总价不变，取得税率越高的增值税专用发票就可以抵扣更多的增值税款，事先明确发票类型、税率，可以未雨绸缪，减少不必要的合同纠纷。三'烟草工业企业的应对措施（一）加强发票审核，确保