酒店业“营改增”影响预测及政策建议

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1、酒店业“营改增”影响预测及政策建议【摘要】“十二五”期间将完成“营改增”的改革，酒店业在不远的将来必将纳入“营改增”范畴。本文对“营改增”对酒店业影响进行分析，并基于简易征收办法测算营改增前后的税负平衡点，分析“营改增”后酒店业税负影响变化，同时对税收征管及税率设计等提出建议。【关键词】酒店餐饮营改增税负平衡点2013年8月1日，国务院决定将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点扩大到全国，2014年1月1日铁路运输、邮电通信业也将开展营改增试点。国家税务总局局长王军表示，将加强研究能否、何时、如何推进生活类服务业“营改增”问题，

2、生活服务业“营改增”试点也将渐行渐近，因此，酒店业纳入“营改增”范围是可以预料的。一、酒店业纳入“营改增”的优势分析1.酒店业行业特点适合征收增值税。酒店业作为商业企业的一个类别，虽然归入生活性服务业，但其业务特点有别于基本没有实物流转过程、以服务价值确定劳务价格的其他生活服务类企业，而是与工商业企业相近。其对外服务的价款是由外购原材料、长期资产转移价值与服务相结合形成的，特别是餐饮服务，将外购原材料进行烹制加工后销售给客户，是简单生产与商业服务过程的相互结合。提供食品既是买卖和服务的过程，也是简单生产的过程，价款既包含服务费用，也

3、包含原材料价值。酒店业对外服务对象，不仅包括个人消费，也包括很多企业因公务往来形成的餐饮住宿支出，具有较强商务服务型的特征，与交通运输业比较相近。由于酒店业具有生产性服务和生活性服务的双重特性，符合“营改增”的范围。2.酒店业“营改增”有利于增值税链条延续。目前70%的酒店业是通过连锁经营形式来扩展，而连锁门店80%的原材料通过总部统一配送完成。在营业税体制下，总部配送所缴纳的增值税，由于抵扣链条中断，不能在连锁门店继续抵扣，从而加重企业负担。3.酒店业“营改增”减少重复纳税。酒店业“营改增”后，通过向接受服务的企业开具增值税发票并

4、允许其抵扣，使缴纳增值税的企业能够进行进项税额抵扣。这样，就消除了营业税制下的重复征税。同时能够减轻其他企业的税收负担，从而促进服务业与工商业的同步发展。4.便于征管和纳税。目前税法规定，消费者在酒店内现场消费食品的征收营业税，非现场消费食品的征收增值税。由于难以分清是否现场消费，征收的随意性很大。酒店业“营改增”后，可以解决同一食品因消费地点不同，而分别缴纳不同税种、适用不同税率的问题，便于税务机关征收管理和企业计算纳税，也有利于公平税负。二、“营改增”对酒店业税负的影响分析目前服务业需要按照收入的5%缴纳营业税，“营改增”后，根

5、据财政部、国家税务总局发布的《营业税改征增值税试点方案》精神，金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法，即可按照不含税销售收入乘以3%的征税率计算缴纳增值税，但不能抵扣进项税。则应纳增值税和营业税计算公式分别如下：F1=S×Z1-Y×Z，F2=S×（1+Z1）×Z2F1为应纳增值税，F2为应纳营业税，S为不含税收入，Z1为增值税税率，Z2为营业税税率，Y为可抵扣进项税的购进金额，Z为进项税率。营业税制下是以含税收入作为计税收入的，因此需要将不含税收入加上增值税销项税换算为含税收入，用来计算应缴纳营业税和所得税。对于营改

6、增后税负变化情况，我们将通过具体测算出税负平衡点来进行分析。由于营业税以及税金附加均对所得税产生减税效果，在计算税负平衡点时也应予以考虑。在缴纳增值税时，税金及附加可抵所得税＝S×Z1×（7%+3%）×25%；缴纳营业税时，营业税及附加、含税收入中的增值税销项税可抵所得税＝S×（1+Z1）×Z2×（1+7%+3%）×25%+S×Z1×25%。令两边相等，找营改增前后税负平衡点，并将营业税5%、城建税为7%、教育费附加3%、所得税25%代入公式：S×Z1×（1+7%＋3%）-S×Z1×（7%+3%）×25%=S×（1+Z1）×5%×（

7、1+7%+3%）-S×（1+Z1）×5%×（1+7%+3%）×25%+S×Z1×25%。计算可知：Z1=5.26%。也就是说，当增值税率达到5.26%时，营改增前后税负一致，低于5.26%时，则会降低企业营改增后的实际税负。下面通过具体实例进行说明。例：某酒店企业A公司营改增后，全年取得不含税收入1000万元，共发生成本费用为800万元（不含税金及附加）。根据以上税负平衡点时的5.26%税率，进行验算。“营改增”后税负计算：应纳增值税=1000×5.26%=52.6（万元）；应纳税金及附加=52.6×（7%+3%）=5.26（万元）

8、；应纳所得税=（1000-800-5.26）×25%=48.69（万元）；纳税总计=52.6+5.26+48.69=106.55（万元）。“营改增”前税负计算：应纳营业税=1000×（1+5.26%）×5%=52.6（万元）；应纳城建