浅谈“营改增”对企业的影响及建议

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1、浅谈“营改增”对企业的影响及建议浅谈“营改增”对企业的影响及建议【摘要】营改增不仅仅给企业带来了发展的机遇，同时也给企业带来了较大的挑战，本篇文章主要是通过对营改增的认识，以MA公司为例探讨营改增过程中对企业产生的影响并发表笔者的看法。【关键词】营改增税务筹划税负企业一、营改增的背景及意义1994年税制改革，确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。营业税是对中国境内提供的应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税；增值税则是对销售货物提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额而征收的一个税种。但二者的并存存在着

2、两大弊端。第一个弊端便是两者的并存使得营业税存在着较为严重的重复征税的情形，主耍表现在：（1）营业税的计税方法是按照营业额全额征收，同一项收入因为分工要征多道税，存在重复征税问题。（2）营业税劳务企业购进材料固定资产不能抵扣。（3）制造企业购进营业税劳务不能抵扣。（4）营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣。这第二个弊端则是，两者并存使得增值税的链条不完整，例如：融资租赁、合同能源管理、交通运输业和服务业及建筑业等行业。而从2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，这在很大程度上缓解了匝复征税问题和增值税链条不完整的问题，同时减轻制造业

3、企业的税收负担，将会加大对现代服务业相关业务的投入力度；打通、延伸了增值税的抵扣链条，企业将一些生产性服务业务转为向外部发包，促进社会专业化分工的进一步细化;为大型制造业企业实施主辅分离提供了完善的税制保障，已有部分生产性服务业开始从制造业中分离出来，先进制造业企业的核心竞争力进一步提升。笔者在税务会计学习过程关注了营改增的改革，借此机会以MA公司为例通过该公司在营改增中受影响较大的几个业务进行分析并提出相应的改进的意见。二、公司前后对比(%1)MA公司简介MA公司是一家位于青岛地区的房地产股份制公司，从事建筑及房屋租赁行业，拥有口己的运输车队提供运输服务，公司还设有建筑咨

4、询及评估部门，其资产超过100亿，适应增值税税率17%,企业所得税税率25%。(%1)涉及到的相关业务在营改增过程中，MA公司的相关业务也受到了较大的影响，其中主要包括：交通运输服务、建筑咨询及评估服务等。笔者在此列举两类业务來显示营改增对该企业的影响。业务1：在2012年中，其交通运输部门的年营业额为100万元，由于MA房产公司适应一般纳税人的标准，营改增后规定交通运输业一般纳税人适应税率为11%,虽然营改增之后交通运输业有了口己可以抵扣的进项税额，避免了重复征税，但是，交通运输部门的固定资产更新较慢，不能吋时产生进项税额。如若公司最近没有该项计划的话，交通运输业的应缴纳

5、的税额由3万元(100X3%二3)上升到9.91万元(100/(1+11%)XII%二9.91),赋税比重上升T3.91%o业务2：MA房产公司的鉴定服务也受到了营改增的影响，所谓的鉴定服务是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴定，发表具有证明力意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估及工程造价的鉴定。由于鉴定服务也属于营改增的适用范围，在2012年中，MA房产公司因鉴定服务获得收入480万，因为其抵扣项很少，在此忽略不计，则因鉴定服务而缴纳的税额由原来的24万元(480X5%二24)提升到27.17万元(480/(1+6)X6%二

6、27.17),负税率上升了0.66%o三、对上述业务的对策营改增的目的在于整体上减轻企业的税负负担，但是就企业的某些业务反而增加了税负程度，针对上述的两项业务笔者认为通过适当的税收筹划和措施可以在一定程度上减轻企业的税负负担或者降低因“营改增”而带来的风险。业务1:在此次的“营改增”过程中虽然使得交通运输部门的税负加重，但是仍然是一个机遇。营改增之后交通运输部门有了允许抵扣的进项，在此Z后更新固定资产便有了抵扣项，可以改善营运环境和提高服务水平，使得运输部门的营业额增加。此外，交通运输部门可以单独成立为MA公司的子公司，增加母子公司和子公司之间的关联交易。正如成寿萍所说，“

7、在“营改增”以后，集团企业内的关联方Z间的交易不再需要重复缴纳营业税，并且关联方Z间的交易是可以开具合规的增值税发票，并可以在规定的吋间内进行进项税抵扣的,从而降低集团企业整体的税负。”业务2：从上述的业务來看，MA公司的鉴定服务部门的营业额在480万左右上，在这种情况下如若将MA公司的鉴定部门单独设立成一个公司，这样使得鉴定服务部门可申请小规模纳税人，使其享受3%的税率，必定会使其税负相比以前减轻甚多。虽然在鉴定服务上产生的进项税额甚少，但是在内部管理上也要选择能为鉴定服务部门提供增值税专用发票的供应商，以抵销项