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1、〃营改增"政策对餐饮业的影响及对策建议•营改增论文〃营改增〃政策对餐饮业的影响及对策建议摘要：营业税改征增值税改革是我国近年来在财政税收方面推行的重要政策。2016年3月，我国政府明确提出，自2016年5月1日起，原缴纳营业税的建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等企业全部改征增值税。餐饮业作为生活服务业中重要产业，也在此次改革的范畴之内。文章通过分析”营改增”对餐饮企业的影响，提出适当建议,以期帮助餐饮企业降低此次改革而产生的风险。关键词:营改增；餐饮业；影响中图分类号：F810.42文献标识码:A文章
2、编号：1672-4437(2016)04-0077-04—、引言为避免营业税重复征税的现状,并降低企业税负,我国政府近年一直大力推行营业税改征增值税改革(下称“营改增”)的财税政策。2012年经国务院批准，在上海率先实施营改增试点工作，选取交通运输业、部分现代服务业做为首批试点产业。随后，由上海市逐步扩展至北京、浙江和安徽等十个省市。2013年8月］日”将营改增试点政策扩展到其他省市,并陆续将广播影视服务、铁路运输业和邮政业等纳入营改增范畴。2016年3月，国务院明确提出自2016年5月1日起，全面推开营
3、业税改征增值税，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等企业纳入改革范围，不再缴纳营业税，调整为缴纳增值税。这意味着,至今已试点近五年的营改增改革，将在今年全面收官，营业税将被增值税彻底取代。餐饮业作为涉及大众消费的普遍服务产业，此后曲各不再缴纳营业税,改征增值税。因此，深刻理解〃营改增〃政策,分析其对餐饮业的影响,并针对影响给出相应对策,对降低餐饮企业纳税风险和促进餐饮企业健康发展具有积极作用。二、〃营改增〃政策内容2016年3月，财政部联合国家税务总局发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,此
4、次全面推开的政策覆盖面涉及2012年改革以来余下的所有营业税纳税人，并将新增不动产纳入抵扣范围。(-)征税范围和税率建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等纳税人此前一直缴纳营业税,由于业务活动较复杂，涉及部门较多等多种原因，所以一直未纳入改革范畴,本次改革将以上纳税人均改征增值税。其中建筑业和房地产业税率定为11%,金融业和生活服务业税率则为6%，保持了〃营改增〃以来原有的四档税率,小规模纳税人依然实行3%的征收率。(%1)纳税人划分增值税纳税人有一般纳税人与小规模纳税人之分，以销售额500万元为标准,将
5、建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳税人分为两类，即年应纳增值税销售额大于500万元的应认定为一般纳税人，年应征增值税销售额等于或小于500万元的可认定为小规模纳税人。餐饮企业在原缴纳营业税的情况下z并没有这种区分。〃营改增〃后，被认定为一般纳税人的餐饮企业在提供餐饮服务时，可以向客户开具专用发票，在采购环节取得增值税专业发票后可以按进项税抵扣。而小规模纳税人在提供餐饮服务时只能向客户开具普通发票，且不得抵扣进项税。餐饮企业在原缴纳营业税的情况下,不存在抵扣制度,只能开具普通发票。(%1)纳税计算方式作
6、为一般纳税人的餐饮企业在缴纳增值税时实施抵扣制,其是一种差额征税的制度,应纳增值税税额为按销售额计算的销项税额扣除允许抵扣的进项税额。而作为小规模纳税人的餐饮企业，由于无法准确核算进项税额，所以实行简易征收政策,直接用销售额乘以3%的征收率。三、餐饮企业〃营改增〃前后税负变化分析由于增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人，两类纳税人在计税时所运用的方法有所不同，所以餐饮企业"营改增〃前后税负变化的比较分析表现在以下三个方面:(-)作为小规模纳税人的餐饮企业税负变化分析餐饮企业的营业税税率为5%,即应税营
7、业额乘以5%即为应纳营业税额。推行〃营改增〃改革后，年应征增值税销售额在500万元以下的餐饮企业可认定为小规模纳税人，实行简易办法核算应纳税额,按3%的征收率纳税，尽管小规模纳税人不允许抵扣购进货物或接受劳务时产生的进项税，但由于推行〃营改增〃改革后,应纳税计算的所用税率直接下降了2%,必然会引起餐饮企业的税负下降。假设某小规模纳税人餐饮企业年应税营业额为300万元，实施”营改增”改革影响的税负变化情况如下表：根据上述分析可以看出，在实施改革后，该餐饮企业降低税负合计16.5-9.61=6.89万元，减税
8、幅度为41.76%。因此,在实施"营改增〃改革后,小规模纳税人的流转税负担明显下降,减税效果明显，达到了此次改革减轻企业税负的目的，有利于促进中小企业的经济发展。（二）作为一般纳税人的餐饮企业税负变化分析推行"营改增〃改革后，年应征增值税销售额在500万元以上的餐饮企业须认定为一般纳税人。其税率由原来营业税的5%变更为增值税税率的6%,购入货物、接受劳务时，只要通过税务机关认证其进项税额均可抵扣。改革后,虽然一般纳税人餐饮企业
