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《基于系统视角的资源流成本核算模型创建研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。
1、基于系统视角的资源流成本核算模型创建研究一、引言资源缺乏和环境污染越来越成为威胁人类生存与发展的重要因素。这已在全球范围内引起关注。对此,国际社会从观念、理论、方法、技术、政策和实践层面针对提高资源利用率和保护环境等问题做出了巨大努力,先后出现了环境会计、生态会计等诸多研究成果。这些研究大部分是从企业会计核算微观的角度探求降低环境污染的评价和控制方法,并形成了一些信息披露要求。如美国、加拿大、日本以及国际组织机构自20世纪下半叶以来发布了很多报告、指南和准则①,对环境成本、环境资产、环境负债等相关概念进行了定义,并规范了其确认、计量和披露的内容要求。其中,针对环境成本核算的
2、典型模式主要有以下两种:一是美国环保署提出的环境成本计算与信息披露模式,二是Fisher教授提出的污染物成本核算体系。这两种模式提出了单独核算环境成本的构想,将会计学成本核算范围扩展至涉及环境方面的计算,具有一定的前沿性,但仍存在一些不足之处,主要是其宗旨停留在以详细报告环境保护成本或环境损害成本信息为目标,成本核算范围大都局限于物质输出的废弃物治理的事后相关成本方面。随着研究的深入,人们发现,在生产中,材料成本占有最大比重且具有较高的相关性。为降低材料消耗,减轻对环境的影响,人们引入工业代谢分析与流程管理理论和方法进行材料流的内部结构研究。据此,德国的贝恩德·瓦格纳教授(
3、BerndU)设立的“生态效率——材料流动会计”项目(Eco-efficiency-Project)为基础,首次提出了材料流转会计(MaterialFloann)于2000年发表了“流转成本会计——基于实际的材料流转通过会计的方法降低成本和减轻对环境的压力”一文,进一步详细论述了材料流转成本核算的相关内容,包括材料流成本核算的目标、基本思想及方法。该方法一经提出即引起了国际社会的广泛关注。联合国环境管理会计X站(UN-EMAN)《工作手册Ⅰ》将材料流成本核算视为一个在未来很有前景的方法进行论述;在《工作手册Ⅲ》中,又再次强调了材料流成本在生态效率项目(Eco-efficie
4、ncy-Project)应用的创新性。日本鉴于其资源的匮乏积极推广引进该方法并对其进行了修正,以适用于日本的实践。近年来,日本每年都发表一份材料流转成本会计指南(GuideforMaterialFloaterial”的概念加以扩展,提出了资源流转成本会计的概念③,自此,资源流转成本会计正式登上会计研究的历史舞台。二、资源流转成本核算的基本原理和结构(一)资源流转成本核算的基本原理资源流转成本会计(ResourceFloSAccess)中重组流转成本会计。然而在这种情况下,只要外界环境发生变化,这些和ERP系统的接口就不得不更新和重组;而第三种方案是远期的目标选择,原则上可以
5、实现,但鉴于资源流转成本核算尚处于推广和改进阶段,直接实现其系统化不太现实。而且,现有的ERP(EnterpriseResourcePlanning)系统本身就是企业资源计划,一些试验项目显示该系统已经在资源流转成本核算中被作为综合数据库广泛使用。只是由于资源流转结构和原有ERP系统核算结构的偏差,会出现数据的不一致甚或错误数据。因此,本文认为最佳的选择是在ERP系统内部设置有流转导向的数据库,这可通过调整和扩充现有的ERP系统得以实现。以下的模型创建即以此为基础。具体实施分为3步:第一,创建资源流转模型;第二,创建ERP系统中的资源流转核算结构模型第三,进行上述两个模型的
6、匹配。创建资源流转模型首先要明确资源储存和流转的空间地点是分离的。所以要设置数量中心,并揭示其中的资源流转关系⑦。资源流转模型的确定是流转成本核算的先决条件,因此,创建资源流转模型的一个重要工作就是确定资源流转模型的范围和详细程度。范围大小和详细程度的高低决定着资源流转的精确度和透明度的高低。因此需要详细调查企业的核算要求来确定。另外还要注意,在核算系统中核算的资源数量、价格和成本数据还将转入该模型,故应设置相应的数据储存空间。对于ERP系统中的资源流转核算结构的模型构建,主要是要界定带有资源流转数据的模块(储存管理、采购、生产计划和控制、财务、运输等),同时定义它们之间的
7、数据交换关系。在此基础上,ERP系统的核算模型即可揭示所有资源流转的内部模块结构,这些资源流转以实物材料流转为基础。该模型应释明以下问题:第一,现有的流转单位有哪些(存储地点、生产订单、工作流程、成本中心);第二,材料从哪一个流转单位移动到下一个流转单位;第三,为什么会发生资源流转(流转类型、流转原因等);第四,数据是如何获取的(计量,计数,称重等)。上述两个模型创建后需要进行匹配,可采用叠加的方式经过对比融合为一个模型,形成物质流与信息流在组织内部计算单元的边界划分,揭示ERP系统中的物质流存量和流量数据及对应的
