公司内部审计和内部控制的关系研究——以hx家电公司为例

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1、公司内部审计和内部控制的关系研究——以HX家电公司为例摘　要：企业内部审计风险管理将内部审计业务置于企业管理的框架中，对审计风险的成因、现象进行分析，并提出控制措施，以防范和降低审计风险，帮助企业实现全面有效管理。关键词：公司；内部审计；内部控制现代企业制度离不开内部审计和内部控制。内部审计是审计监督体系的重要组成部分，它是检查企业内部各项既定的政策、程序是否合理有效，以及企业的目标是否达到的重要手段，更是公司治理有效性的基本保证。一、公司内部审计风险及成因　　以HX家电公司为例，它是一家上市不久的民营企业，内部审计还很不完善，存在着许多问题。主要体现为：　　1、外部

2、环境和审计客体带来的风险。这方面的风险，既有内部审计大趋势方面的原因，也有企业内部重视程度不够，被审计单位审计意识不强的原因。　　2、审计机构和审计人员自身原因带来的风险。这部分风险主要是内部审计机构自身存在的问题，可以通过审计机构自身的管理和监督来改善。对内审机构来说，需要经常强化风险意识，把审计风险降到最低水平。　　3、程序和方法带来的风险。这部分风险是可控制的，也是提高审计质量，防范审计风险的关键问题。虽然执行起来有一定困难，但其问题的解决较容易入手。通过加强审计人员业务素质教育，能够有效降低审计风险。二、公司内部审计风险控制对策分析针对公司内部审计风险，必须多

3、管齐下，标本兼治，通过审计人员的努力，正确运用法律法规及公司各项生产经营政策和规定，从而达到控制和降低审计风险的目的。　　1、对内部审计机构变革　　为了提升审计地位，增强审计独立性，建议HX家电内审机构做如下改变：鉴于HX家电公司已经上市，为了提升审计监督，应同时设置审计委员会和审计部。该结构改变了以往审计只隶属于审计委员的模式，在股东大会、董事会和总经理之下分别设立监事会、审计委员会及审计部，同时监事会、审计委员会和审计部三者之间由上而下存在业务指导关系，审计部的设置也高于其他各职能部门。[1]2、完善内部审计运行体制HX家电公司上市后，管理体制和企业内外部环境发生

4、了重大变化，审计人员需要以创新审计工作制度为重点，以规范审计操作程序和方法为核心内容，以制约审计操作行为为基本着眼点，在认真清理和重新修订的基础上，不断改进、完善现有各项审计规章制度，建立内部监督约束防范机制，使审计监督有章可循，有法可依。3、完善审计复核制度对于复核中存在的问题，可以从以下几个方面完善复核制度：（1）建立复核规定。可以借鉴国家审计和社会审计的复核制度，建立起HX家电公司的复核制度，对复核的内容、范围、程序、方法、时间要求等，都做出规定和要求，给审计人员的复核工作创造基本依据。（2）建立三级复核制度。HX家电公司原有的复核体系中，审计组长对审计人员层面

5、的复核做得较好，需要在此基础上，增加专职复核人员的监督和审计总监复核的三级体系。　　4、加强审计质量控制规范　　规范审计程序和审计操作是防范审计风险的一项重要措施。在实施审计过程中，正确的审计程序和规范的审计操作可以有效地防范审计风险，错误使用审计程序或遗漏审计程序都有可能漏掉重要的审计证据。　　HX家电审计人员普遍对审计方案不太重视，大多都是先开展审计，在归档阶段再补方案甚至不补，造成了审计前期规划不细致，审计随意性较大等问题。可以采用事前、事中相结合的审计方案制订方法，在审计准备期间制订初步的审计方案，然后进行初步调查，概括出控制目标，再进行详细测试来评价现存控制

6、系统的有效性，如果发现初步审计结论与审计方案有重大差异时，就及时调整审计工作方案。这样既能降低审计风险，又能减少审计人员的工作量，是比较切实可行的方法。三、构建全过程审计控制方略　　审计人员在开展工作时，可以以审计风险模型为基础，对各种风险水平进行合理的评估，并用该模型来确立审计风险的水平，切实降低审计风险。[2]　　HX家电发展的现阶段，公司治理结构相对完善，已经具备了实施全过程审计控制的条件，而且从管理的需要出发，也必须尽快实施全过程审计控制。强化符合性测试的作用建议除采用说查法的审计项目之外，均要进行符合性测试，用以确定控制风险水平。可以在进点审计以前，选择若干

7、具体的典型业务，根据每个业务循环的流程特点进行检查，考察有关的控制点是否符合规定并能认真执行，借以判断各项控制措施的遵循情况。这种测试一定要在审计实施阶段以前进行。按照以前的做法，这部分测试放在审计中一并进行，在常规项目中可能会减少工作程序，但是如果发现问题，就得回头重新进行这部分测试，不仅费时费力，还有可能使审计风险增大到难以接受水平。　　总之，审计风险是客观存在的，无论是由于内部审计人员的主观因素，还是其所面临的复杂的客观审计环境，都可能出现内部审计人员所做的结论与客观事实不符或其策略失误而造成损失的可能性。因此，只有正视风险，研究风险，正确分析