广播影视业“营改增”后财务管理税负变化

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1、广播影视业“营改增”后财务管理税负变化【摘要】本文从广播影视企业的特点出发，结合案例分析“营改增”对其税负的影响，结论为：广播影视企业“营改增”之后总体税负或增或减，但是企业净利润恒上升。对此，本文提出相关建议。【关键词】营改增广播影视业企业净利润根据《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税［2013］37号）的规定，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点，其中广播影视服务将作为部分现代服务业税目的子目，一次性全部纳入试点范围。本文对“营改增”给广播电视业带来的税负影响进行探讨。一、广播

2、影视服务概念界定广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。其中：①广播影视节目制作服务，指进行专题、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务；②广播影视节目发行服务，指以分账、买断、委托和代理等方式，向影院、电台、电视台、X站等单位和个人发行广播影视节目以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动；③广播影视节目播映服务，指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目，以及通过电台、电视台、卫星通信、互联X、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目的业务活动。二、“营改增”对广播影视业税负的影响按照相关规定，广播

3、影视业在“营改增”之前，按照3%的税率征收营业税，但自2013年8月1日起，按照6%的税率征收增值税。从税率来看，虽相比之前提高了3%，但增值税的进项税额是可以抵扣的，因此应纳税额（增值税、营业税、城建税及教育费附加和企业所得税之和）相比之前到底是提高还是降低了呢？这个结论不能单纯依靠比较税率得出，企业业务结构不同，结论或许会产生较大差异。下文结合相关案例研究“营改增”前后税负变化。（一）“营改增”之后总体税负增加，净利润上升案例一：阳光影视公司是A市一家广播影视企业，2012年收入包括：广告收入48万元，落地费100万元，工程收入28万元，机顶盒销售28万元，数字收视费1500万元；费用

4、包括：员工工资260万元，机顶盒成本16万元，加密费52.8万元，工程成本64万元，设备用电15万元，固定资产折旧730万元，水电费21万元，节目源费120万元，租赁费40万元，广告宣传费0.22万元，设备维护费8.5万元，办公费3.2万元，业务招待费6.8万元，差旅费2.8万元，财务费用230万元，通讯费4.7万元，印刷费7.2万元（假设仅涉及一般纳税人）。1.“营改增”之前的税负情况。财税［2013］37号文实施之前，阳光影视公司的收入中机顶盒销售收入征收增值税，当然机顶盒成本可以按照17%的税率抵扣进项税额。广告收入按照5%的税率征收营业税，而落地费收入、工程收入和数字收视费收入也属

5、于营业税征收范围，且其税率为3%。应交增值税=28×17%-16×17%=4.76-2.72=2.04（万元）。应交营业税=（1500+100+28）×3%+48×5%=51.24（万元）。应交城建税及教育费附加=（51.24+2.04）×（7%+3%）=5.33（万元）。营业利润=1704-1582.22-51.24-5.33=65.21（万元）。应交企业所得税=65.21×25%=16.30（万元）。企业应纳税额=51.24+2.04+5.33+16.30=74.91（万元）。净利润=65.21-16.30=48.91（万元）。2.“营改增”之后的税负情况。根据相关规定，阳光影视公司工

6、程收入仍然征收营业税，但是广告、落地费、数字收视费和机顶盒收入征收增值税，其中机顶盒销售收入仍然按照17%税率征收增值税，但是广告、落地费和数字收视费这些“营改增”范围的收入按照6%的低税率征收增值税。另外，机顶盒成本按照原来的处理方法，即按17%税率抵扣进项税额，设备用电、水电费、设备维护费、办公费、印刷费等若取得增值税专用发票是可以抵扣的，而加密费、节目源费和广告宣传费等属于“营改增”项目，取得增值税专用发票后按照6%税率抵扣进项税额。应交增值税=（48+100+1500）×6%+28×17%-（16+15+21+8.5+3.2+7.2）×17%-（52.8+120+0.22）×6%=

7、81.21（万元）；应交营业税=28×3%=0.84（万元）。应交城建税及教育费附加=（81.21+0.84）×（7%+3%）=8.21（万元）。营业利润=1704-1582.22-0.84-8.21=112.73（万元）。应交企业所得税=112.73×25%=28.18（万元）。企业应纳税额=81.21+0.84+8.21+28.18=118.44（万元）。净利润=112.73-28.18=84.55（万元）。3.“营