营改增后物流业上市公司的税负变化

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1、全国中文核心期刊·财会月刊□“营改增”后物流业上市公司的税负变化——基于沪市上市公司2011~2013年年报刘文婧（副教授）（泰山学院商学院，山东泰安271021）【摘要】本文以沪市且注册地在上海的物流企业为研究对象，基于样本公司2011~2013年度年报来考察“营改增”后物流业上市公司税负的变化。首先比较样本公司2011~2013年3年的流转税税负，发现“营改增”后的税负变化以及变化趋势，然后综合分析典型物流企业税负变化的原因，最后得出结论并提出建议。本文认为：企业对于“营改增”是逐步适应和积极应对的，税改使物流企业的经营和管理都发生了改变。随着“营改增”的

2、不断深入，物流业税负上升的势头会逐渐减弱。【关键词】营改增；物流业上市公司；流转税；税负“营改增”改变了物流业的纳税环境，对物流企业产家的税负都大幅下降。王珮等（2014）采用双重差分模型，生了重大影响，业界和学界对交通运输业“营改增”后税基于沪深两市交通运输业上市公司2010~2012年度年报负的变化情况非常关注。由于上市公司的财务报告公开、进行实证研究，得出的结论是：“营改增”降低了交通运输透明、可靠性强，上海又是“营改增”试点时间最长的地业上市公司的税收负担。区，因此，本文选择在上海证券交易所公开上市且注册地3.近期税负上升，远期下降。陈均平（2012）

3、通过计算在上海的物流企业为研究对象，通过分析样本公司2011企业的临界增值率来分析“营改增”对交通运输业税收成~2013年的年报数据来考察“营改增”后物流业一般纳税本的影响，研究结论是新设立的交通运输企业理论上的人税负的变化，一方面为税制改革提供参考，另一方面也临界增值率为27.27%，非新设立的企业近期税收成本增有助于物流企业缩短“营改增”的适应期，在转型和升级加，远期税收成本可降低。的同时减轻税负。由于“营改增”试点是从2012年1月1日起陆续在全一、文献回顾国实施的，可供研究的公开数据有限，因此，已有的文献综观已有的文献，学者们采用不同方法研究了不同在研

4、究物流业税负时，有许多是根据税改前的年报数据物流企业的税负，关于“营改增”后物流业税负变化的研测算的，测算结果与实际情况往往存在误差。也有许多研究结论主要有以下三种。究是根据税改后上市公司披露的年报数据计算得出企业1.税负上升。中国物流与采购联合会（2013）对927家的实际税负的，但由于上市公司年报中没有直接披露应物流企业2008~2012年5年的税收情况进行统计调查发纳增值税额，不同研究者因对报表数据的解读存在差异，现，物流业税负呈逐年递增趋势。黄桂兰（2013）对物流业采用不同的计算方法得出的应纳增值税额也不相同，导81家上市公司进行税负测算，发现56%

5、的企业税负增加致研究结论也不尽相同，甚至相反。明显。王冬梅等（2014）基于纳税人全部外购项目都符合本文根据上市公司披露的2011~2013年度年报数据规定可实现进项税额抵扣的假设，根据投入产出模型，利计算样本公司在税改前后的实际流转税税负，以流转税用《2010年投入产出延长表》和《中国税务年鉴（2011税负的变化来分析物流业“营改增”后的税负变化，不考年）》对交通运输和仓储业“营改增”税收负担的变化进行虑“营改增”对企业所得税的影响。测算，其结果是“营改增”后物流业的货物和劳务税税负二、样本选择与数据计算方法可减轻0.74%，总税负可减轻0.60%。他们认为

6、这种假设是按照证监会行业分类标准，在上海证券交易所上市难以实现的，“营改增”后物流业税负增加。的交通运输、仓储和邮电业企业共57家，其中注册地在2.税负下降。张丹（2013）以2010年的数据为基础对上海的有15家。由于招商轮船（601872）按控股公司运作，29家上市交通运输企业的税负进行测算，结果表明，29家目前全部经营收益来源于公司在境外设立的全资控股子上市公司中只有2家在“营改增”试点后税负增加，其余27公司招商局能源运输投资有限公司，该公司不存在“营改2015.07·15·□□财会月刊·全国优秀经济期刊增”事项；申通地铁（600834）是以地铁表1样

7、本公司2011年流转税税负统计单位：元经营为主的城市轨道交通经营行业，不③流转税税负率（%）股票代码与简称①流转税额②营业收入③=①÷②属于物流业；亚通股份（600692）主营业600009上海机场17840058046112116363.8688务收入中，交通运输业占比较小；强生600018上港集团336911320217788572191.5470股份（600662）的交通运输业务是出租600026中海发展108753333122905832420.8849车客运，因此，把这4家公司从研究样600115东方航空1291525000839745050001.

8、5380本中剔除。本文最终以11家公司