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1、动态目标成本管理在ERP环境下的构建方法一、ERP环境下静态目标成本向动态目标成本过渡的必要性 (一)生存环境变化发展的需要 经济的发展使企业生存环境发生了重要变化:一方面,市场需求由大众化向个性化转变,传统的大批量、标准化生产向小批量、个性化生产过渡,它导致了企业的产品改型和生产转型的频繁发生;另一方面,企业不仅要在产品设计上迎合顾客的需求,而且在产品售价上也要满足顾客的要求,它导致了以顾客为导向的成本管理模式的产生。在这种环境下,静态的标准成本已经无法满足成本管理的需求,企业迫切需要一种动态的目标成本
2、作为产品成本控制的标准。 (二)JIT生产方式下成本管理的需要 ERP是一种基于JIT思想的管理模式。JIT的基本思想可概括为“只在需要的时候,按需要的量生产所需的产品”[2],即根据客户需求计划制订生产计划,再根据生产计划制订采购计划。采用这种生产模式可能会造成企业生产排产的不均衡,从而影响产品的单位成本,因为不同的产量对固定成本的分摊结果肯定是不一样的。JIT使标准成本管理模式失去了其假设的均衡生产的前提,因此,以动态的目标成本对生产进行管理和控制才更有意义。 二、ERP环境下动态目标成本管理的特点
3、 (一)基于成本企划的管理模式 动态目标成本管理首先是以顾客为导向的,而顾客导向的成本管理典型模式就是成本企划。 成本企划法是在新产品设计或改型设计之前,按照客户能接受的价格确定产品售价,然后再根据企业期望的目标利润确定目标成本,并用目标成本控制产品设计,使产品设计方案达到技术适用、经济合理的要求。成本企划体现了在复杂多变、高度竞争的环境下,产品售价不由企业主观条件决定,而是由市场条件决定的情形,因而其目标成本的设定方式是一种市场支配式,体现着强烈的外向性和动态性的特点[3]。 (二)基于作业成本的管
4、理模式 动态目标成本管理同样是为了进行成本控制的,而目前最好的成本控制管理模式就是作业成本管理。 成本企划虽然面向市场,根据市场容许的价格来决定市场容许的成本,并在产品开发设计阶段通过价值工程来保证目标成本的实现,但成本改进工作是一项系统工程,包括设计、生产、采购、销售、售后服务等环节的多项作业,需要全体人员共同努力来降低成本,企业在这些阶段实施的作业对目标成本的最终实现起着关键作用,而成本企划对这些作业链运作的管理与控制又显得力不从心[4]。 其实,在成本企划的目标成本分解过程中,除了按产品结构分解为材料
5、成本之外,还要把生产组织过程分解为具体的作业,即设计工艺路线,然后划分作业中心,把直接人工费用和制造费用等分解到各项作业上,并形成标准作业成本,作为产品生产成本控制的依据。目标成本分解的方式很多,但按作业进行分解是比较好的:第一,可以运用ERP的成本模拟功能测试各种设计方案的成本,以检验方案的可行性;第二,通过作业成本的分解和计算,为成本企划的价值工程的方案改进提供依据;第三,目标成本转化为标准作业成本,作为成本控制的标准,有利于生产过程中的成本管理与控制。 三、ERP环境下动态目标成本管理模式的建立 (一
6、)动态目标成本的形成原理 (1)在产品的开发设计阶段,成本企划通过对目标成本的“设定—分解—达成—再分解……”这样一个循环过程,通过多重循环挤压和逐层挤压来降低成本。在分解和挤压过程中,需要运用ERP的成本卷积计算告诉设计者“设计方案是否可行”。其形成原理如图1所示。 根据产品设计方案的产品结构信息和制造工艺信息,企业将BOM和Routing输入系统,结合预计的采购件的标准成本、直接人工和制造费率等成本基础数据,运行ERP成本模拟功能,检查模拟结果是否达到目标成本的要求。如果达到,可以作为可选方案之一;如
7、果不能达成,则进行产品结构或制造工艺方案修改;如果有多个可选方案,则运用价值工程筛选最佳方案;最佳方案的成本将作为动态目标成本,并转化为标准成本。 (2)针对客户对产品设计有特定需求的订单,通过成本模拟运算,如果目标成本无法达成,则放弃该订单[5]。 (二)具体步骤 1.预测目标价格和销售量 目标价格是根据市场可接受的价格范围、企业自身的竞争优势和企业的经营理念等因素来确定的。在确定目标价格的同时,需要确定在这种价格下企业的预计销售量,因为销售量影响生产量,生产量影响作业量,作业量影响产品单位成本。 2
8、.确定产品目标成本 根据“目标成本=目标售价-目标利润”的关系式确定目标成本。在确定目标售价以后,目标成本可以与目标利润在一定程度上进行互动,这中间需要考虑期间费用的影响。总之,要在保证企业盈利的前提下确定产品目标成本(指制造成本)。 3.价值工程及其在ERP中的转化 价值工程就是要找到最佳的产品设计方案。产品设计主要包括产品功能设计、结构设计和制造工艺设计3个方面
