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1、高校民办二级学院会计制度初探近年来,随着我国高等教育体制改革的不断深化,高等学校办学自主权扩大,高等教育投资主体呈现多元化趋势。高校民办二级学院的显著特征是投资主体多元,从投资主体来看,既有母体高校,又有社会其他组织或个人,产权关系复杂,经费多样,利益相关者会计信息需求较大。高校民办二级学院会计核算中出现了高校会计所没有的会计确认计量、投资回报会计处理、教学成本核算等新内容,由于会计核算中对这些新情况、新内容的不处理或处理不当,甚至存在暗箱操作,使国家、母体高校和合的利益遭受损失。探讨高校民办二级学院会计问题对规范其会计核算,维护国
2、家、母体高校、合的合法权益具有重大意义。一、民办二级学院会计制度存在的问题(一)会计主体不清投资主体多元化是高校民办二级学院的最主要特征,民办二级学院一般是由母体高校与合联合创办的办学实体,其中主要投资主体是母体高校和合,由于母体高校是民办二级学院最重要的投资主体,无论在办学硬件还是软件方面,民办二级学院存在与母体高校分割不清的情形,特别是一些非独立办学的民办二级学院,实行“一校两制”,完全占用母体高校资源,低投入高回报,即使在投资上与高校之间有规定,如产权明确、硬件资源有偿使用,但其他教育资源如品牌、师资、大学氛围等共享资源分割不
3、清,使民办二级学院与母体高校难以进行法律意义上有效的界定和分割。在实践中母体高校往往将民办二级学院当作自己的一个普通二级学院,所以高校民办二级学院不成为真正的会计主体,其资产是母体高校的资产,其负债是母体高校的负债,其收益实质上被视同为母体高校的收益的增加,同样地,其所有支出也都被视为母体高校的支出,民办二级学院这种与母体高校收支不分的做法,损害了其他投资者的利益和投资办学的积极性,不利于民办二级学院的发展和规范。(二)收支确认原则不统一民办二级学院参照执行的高校会计制度所提供的会计体系存在着先天不足,其收支的确认原则是收付实现制,
4、收入与费用是以款项是否收到作为依据,不能正确反映当期收入和费用,不能计算教育成本,只能提供教育事业费支出数据,满足不了加强教育成本管理的需要,不能将其教育成本与相应绩效相配比,会计核算反映的结余并不能代表民办二级学院真正的办学结余,难以评价与考核二级学院办学的成效,同时,可能会造成为了达到某种目的人为调节各年结余的情况。(三)基建会计核算问题高校民办二级学院的基建支出沿袭了传统高校的会计处理方法,发生的基本建设支出或按照自成体系,按基建会计制度进行会计核算,或者在母体高校基建财务核算,形成了基建财务与民办二级学院财务分离的状况。由于
5、分开核算,民办方投入学校的建设资金划拨到基建账上,在学校账上体现不出投入资金所产生的效益,造成了学校资产负债情况不真实,严重歪曲了学校的资产负债情况。(四)资产不计提折旧现行高等学校会计制度规定,固定资产项目只是反映各项固定资产的原值,不考虑固定资产的损耗,即不计提折旧。这种计量方法违背了价值规律,无法反映固定资产的新旧程度,造成固定资产的价值与实际价值背离,导致资产核算中严重账实不符,人为夸大了资产总量。同时,民办二级学院固定资产在资产总额中所占比重较大,由于不计提折旧,一些学院不但虚增了资产,而且无法准确核算办学成本,直接影响获
6、取回报计算的科学性与正确性。(五)会计信息披露不完整高校民办二级学院报表中没有反映母体高校与合投入资本,没有反映折旧情况、预收学费、应付投资者回报情况,没有披露教学成本信息等。学院会计报告使用者既包括财政部门和上级主管单位,又包括投资者、债权人以及教育服务的有关对象等,依据现行会计制度提供的会计信息远远满足不了会计报告使用者的需求。二、高校民办二级学院会计问题对策(一)明确会计主体会计主体作为会计工作的基本前提之一,为日常的会计处理提供了依据。民办二级学院会计主体问题的形成主要是因为过分强调投资主体的利益,强调投资主体的权益,会计主
7、体与投资主体的资产、负债不区分。解决高校民办二级学院会计主体问题的关键是严格区分经济活动:①高校民办二级学院管理和使用的资产应与母体高校和合的资产相分离,母体高校和合作方投入的资产应由民办二级学院管理和核算。②民办二级学院办学取得的收入和接受的捐赠以及按国家优惠政策所形成的财产均属民办二级学院办学积累的资产,不得作为母体高校和合的投资。③民办二级学院必须实行独立核算,依法设置会计机构,配备专职会计人员,建立健全财务会计制度和资产管理制度。(二)建立资本金制度资本金制度是适应教育投资多元化,保障投资主体合法利益的必然趋势,而民办二级学
8、院是一个带有公益性质的社会组织,不能完全照搬企业会计制度的模式,而必须在吸收企业会计制度的基础上有所创新,可以设置实收资本,按投入学校的出资人不同分设明细科目,另外设置资本公积、专用基金、办学结余、结余分配等科目,实收资本、资本公积核
