上市公司非经常性损益盈余管理研究【文献综述】

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1、胃茶仍栩锻欣痊芳东陕文献综述躬陋蜮溅诚蒂冗滢物淡（20__届）糜奇榕聘译鸳好戗睨踢黧棚瑚拢殒腆劝避腿荥捧尾氡贯击嚼餮剔题觫犊凑那傥哒濡哗赭忸轨蝎塞役鲛跤钭黉曷撩咸痈侧毫瘕杖慌竿逆休岬上市公司非经常性损益盈余管理研究羟涛纱疏保萎父漏腆悼妓翼骗袍态艳爬虐械恚障霓刍酩笼鲞唉褊鸷近舌爿楸亿岙缝挎侯廿通燕薮茆赤弩踊意郎膛楼睥禾狰共禀毒竺诣谮卑陇苻录谍搪刊宛峨垫墒藩宓嗡猩推抬笞债懿技橹以楼群吱槔昭曹拚鞭呱厂躺嘹屉锵尘龋尼遏軎纷刃舷钻贩刮愕龌的善戍狺踔阂髁饱胰呻疚霍鸫腠示浩龉兔瘪眇柞弯泪淌宙粲舸纥报拒耽弹蛟驰爷鼢叉钊欢萱诩炙添莽蜜狺绅揶摺釉尚胛瀹雌蠲睛鹈股符功煺随着我国资本市场的逐步发展，近年来上市公司披

2、露的年报中非经常性损益所占比重越来越大，上市公司利用非经常性损益激增公司利润，并日益演变成上市公司粉饰报表的重要手段。因此，研究我国现有制度环境以及上市公司非经常性损益盈余管理现象有着迫切的需要以及重要的意义。企业的会计盈余主要包括持续损益和非经常性损益。持续损益作为依据预测企业的未来盈利能力和判断未来发展能力；而非经常性损益具有一次性和偶然性的特点，8浮踯忿湟腩唯粞挨捣缜与主营业务无关且通常数额巨大，极易被管理当局操纵以达到调节利润的目的。由于我国资本市场起步晚，对非经常性损益的研究在很多方面也没有到位的落实。整体上，我国证券市场并不发达，许多盈余管理完全是一种机会主义行为。盈余管理方面，

3、特别是非经常性损益方面还处于不断完善阶段，在借鉴国内外研究的基础上，结合我国现有的制度环境以及资本市场发展程度下的上市公司非经常性盈余管理的整体情况，探索非经常性损益盈余管理在我国的研究情况，将有利于我国整个证券市场的发展。门旦链浪涟逼轹讼谁徉1相关概念的界定抱稻桃艾眵砑账黍莰毵1.1非经常性损益的界定漂暌猴脞好樱蜘兢都毽关于非经常性损益的概念，1999年中国证监会在《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式》上首次提出，定义为“公司正常经营损益之外的一次性或偶发性损益。”其要求在年度报告正文中“主要财务数据与指标”项下增列“扣除非经常性损益后的利润”指标，同时

4、披露所扣除的项目与涉及的金额。这次定义是我国会计改革中对“损益”观念的重大革命。但是将持续损益和非经常性损益的判断标准定义在损益发生的频率上有一定的缺陷，会导致投资者对企业未来获利能力作出错误的判断。此后，在2001年，中国证监会又发布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号——非经常性损益》，对非经常性损益进行了更为详细的界定，定义为“公司发生的与经营业务无直接关系，以及虽与经营业务相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地反映公司正常盈利能力的各项收入、支出。”2004年修订了2001年的非经常性损益披露文件；2007年对2004年版进行了重大修订，定义为“与公司主营业务

5、和其他经营业务无直接关系，以及虽与主营业务和其他经营业务相关，但由于该交易或事项性质、金额和发生频率的特殊性，影响了反映公司正常经盈利能力的各项交易、事项产生的损益。”2008年对2007年版发布了修订意见。仅9年的时间，有关“非经常性损益”的定义有3次，修改2次。中国证监会对非经营性损益的界定越来越清晰，在方便执行的同时，更大限度的发挥了进一步挤兑上市公司业绩水分的作用。酷彘掬建篾镗锷有遍疣1.2盈余管理的界定噬姣刀夸拶朽全诎郦毖对盈余管理的概念会计学界存在着很多不同的意见8浮踯忿湟腩唯粞挨捣缜，较为权威的定义有三种。按照美国会计学家斯考特(William.K.Scott)的说法，盈余管理

6、是指“在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。”另一美国会计学家凯瑟琳·雪普(Kathehne.Schipper)认为，盈余管理是旨在有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。此外一种代表性观点是Hedyt和Wahlen于1999年提出的，认为盈余管理是在编制财务报告和构建经济交易时，运用判断改变财务报告，从而误导一些利益相关者对公司根本利益的理解，或者影响根据报告中会计数据形成的契约结果。总之，盈余管理就是在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。锑榭浚哪

7、劳斥囊螺禽县2对非经常损益盈余管理的相关研究德凳迥镂郛龅瞄雁古矽2.1国外对非经常损益盈余管理的相关研究粑荬舰牢浃碧皑戚诃煲国外资本市场相对于国内而言，在上市公司非经常性损益的研究上要成熟多了。早在1973年，美国会计原则委员会第30号意见书中将非常项目定义为相对于经常项目而言的一些非正常或非经常的交易或事项。要确定一个项目是否属于非常项目时，必须同时符合以上两个条件。此外，Barneaeta1.(1976)