上市公司非经常性损益信息披露研究【文献综述】

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1、文献综述上市公司非经常性损益信息披露研究非经常性损益披露的目的是为了准确考核上市公司和拟上市公司的盈利能力，具有短期内调节利润的特征，是企业进行盈余管理的重要手段。各国为了使财务报表能准确而真实反映企业的财务状况和经营成果以及未来盈利能力，在相关的财务法规和规定中对非经常性损益项目都做了界定及披露要求，但由于各国实际情况有别，在一些细节处理上各有差异。1国内外对非经常性损益的界定1.1国外对非经常性损益的界定国外与非经常性损益相对应的概念是非常项目。美国会计准则委员会在1973年第30号意见书(APBOpinion30)中将非常项目定义为非经常的和非正常的交易

2、和事项。其中非经常(infrequenceofoccurrence)是指考虑到企业经营所处的环境，在可预见的未来不能合理地预计其发生的可能性。非正常是指考虑到企业所处的环境，具有高度的反常性，并且与企业日常的典型的经营活动不相关或仅仅是偶然相关，在界定交易和事项是否属于非常项目时这两个条件缺一不可(刘晓静；王富炜，2006)。从中可以发现，美国会计准则委员会在界定非常项目时都考虑到了企业所处的环境，这个环境当然包括企业当时所处的行业环境、地理环境、金融环境等，因为随着企业主营业务发生变化，一个非常项目可能会转变成企业正常经营范围内的业务，一个企业的非正常项目可

3、能是另一个企业的正常项目（赵璐；范依依，2006），因此考虑企业所处的环境也有道理所在。英国会计准则委员会在1992颁布了第3号财务报告准则(FRS3)，对非常项目做了严格界定，将其定义为：具有高度异常性的交易或事项,该项目由企业日常业务以外的交易或事项产生,并且预计不会再发生。国际会计准则在1993年发布的第8号国际会计准则(IAS8)中规定非经常性项目是指企业正常活动之外的交易或事项所产生的盈利或损失,因此不期望会经常或定期发生的。9从以上对非经常性损益项目的定义可以看出，国外在定义非经常性损益时都考虑了交易和事项发生的性质和频率，即该事件的发生是基于偶然

4、性，而且是非正常的。1.2国内对非经常性损益的界定我国资本市场起步比较晚，对非经常性损益的定义大多采用证监会在相关文件报告中的规定来解释。在资本市场不断发展的同时，为了更好的的反映上市公司财务报表的盈余信息质量(姚瑶，2009)。1999年12月8号，中国证监会在《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第2号—年度报告的内容与格式》中首次提出了非经常性损益的概念。接着在《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第4号—中期报告的内容与格式》、《公开发行证券的公司信息披露编报规则第9号—净资产的收益率和每股收益的计算及披露》等信息披露规范中，也做了相应的要求。

5、但由于对非经常性损益定义为正常经营损益之外的、一次性、偶发性的损益，但用这三个特点作为判定某一事项是否属于“非经常性损益”事项，则太过笼统和模糊，为上市公司留下很大的选择和回旋余地(王棣华；张小苓，2010)。于是，中国证监会在2001年4月25号发布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号———非经常性损益》，指出非经常性损益是指公司发生的与生产经营无直接关系以及虽与生产经营相关，但其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允的评价公司当期经营成果和获利能力的各项收入、支出。在1999年的基础之上对非经常性损益的定义作了较为清晰的界定(奉梅；周春宇，2010

6、)。从最终执行结果来看，效果并不是很理想。中国证券监督管理委员会于2004年1月发布了修订版，对非经常性损益的概念的内涵和外延作了更为清晰的界定，使之更具操作性。其中对非经常性损益是这样定义的：是公司发生与经营业务无直接关系，以及虽与经营业务相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允的反映公司正常盈利能力的各项收益。对比2001年的界定，2004所做的修订在定义上并做实质性的修改。2007年2月，为配合上市公司新企业会计准则的实施，中国证监会颁布了修订的《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号———非经常性损益》，其中也未对非经常性损益的概念进行修

7、订，意思也就是保留了2004年的界定。2008年11月16号，中国证监会发布消息，为保证上市公司和拟首次公开发行股票并上市的和其他公开发行证券的公司的财务信息披露质量，对2007年修订的《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号———非经常性损益》再次进行修订，并改称为“公开发行证券的公司信息披露解释性公告”9，其中将非经常性损益定义为：与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。从我国对非经常性损益的定义来看，由正常性经营之外的、一次性、偶发性

8、的损益，变为既可以与生产经营有关也可以