分期收款销售业务的所得税会计处理

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1、分期收款销售业务的所得税会计处理阴财会月刊·全国优秀经济期刊全国中文核心期刊·财会月刊阴分期收款销售业务的所得税会计处理张亚杰颜燕瑜张译文渊中国矿业大学管理学院江苏徐州221116冤【摘要】本文阐述了分期收款销售业务的收入金额及确认时点在会计和税法上的处理不同，并分析了暂时性差异由“长期应收款”和“未实现融资收益”两个资产项目共同作用而形成。【关键词】分期收款所得税会计暂时性差异对分期收款销售业务的收入金额及确认时点，由于会计2008年12月31日收款时做会计分录如下：与税法上的处理不同，势必引起递延所得税的形成，本文

2、对此借：银行存款234万元进行梳理和分析，力求能更好地诠释资产负债表债务法下的贷：长期应收款200万元所得税会计核算。应交税费——应交增值税（销项税额）34万元一、分期收款销售业务的会计处理同时，摊销未实现融资收益：A公司于2007年12月31日销售一大型设备，与客户签借：未实现融资收益75.8万元订合同，规定分五年期于每年年末收取价款200万元，共计应贷：财务费用75.8万元收价款1000万元。按税法规定收取价款时，应同时收取增值以后各年会计处理同理。税税款，其适用增值税税率为17%。如A公司采用一次收款从上述会计处

3、理可以清晰地看出，分期收款销售业务在销售，则现应收款758万元。会计上确认的收入实质上有两笔：一笔是销货收入758万元，1援确认收入。假设上述业务满足收入确认条件，应收合另一笔是延期收款的利息收入242万元，总计会计收入为同价款1000万元的现值应是758万元，这758万元便是1000万元。应收合同价款1000万元的公允价值，会计上应以此确认收二、分期收款销售业务的所得税会计处理入。合同价款与公允价值的差额应计入未实现融资收益。此笔分期收款销售业务销售成立时在会计上确认了销货2007年12月31日确认收入时做会计分录如

4、下：收入758万元，在以后5年分期确认了利息收入共计242万借：长期应收款1000万元元，总计会计收入1000万元；而在税法上不认可上述时点的贷：主营业务收入758万元会计收入，只有在按合同收取货款时才确认应税收入，即每年未实现融资收益242万元确认200万元，共计确认1000万元。2援在合同期间内，按实际利率法摊销未实现融资收益。会计收入和应税收入总额相同，但由于确认时点不同产应收合同价款比其公允价值（差额为242万元）大，应按实际生了暂时性差异。计算应纳税所得额时要调整暂时性差异。利率法摊销。经计算此笔业务的实际利

5、率为10%〔758=200伊2007年，税法不认可会计收入758万元，发生调减事项758（P/A，10%，5）〕。未实现融资收益摊销见表1。万元，在随后的5年内，随着长期应收款的不断收回，需确认应税收入共计1000万元，发生调增事项共计1000万元，但表1未实现融资收益摊销表单位院万元不认可会计上分期确认的未实现融资收益（利息收入）共计收现未实现融资已实现融资已收本金未收本242万元，又发生了调减事项242万元。两项调整事项相抵金额收益于=期收益盂=虞榆=淤-金虞=期淤初于-盂伊10%盂初虞-榆后，总计调增事项也是75

6、8万元。由此可以看出，2007年形成2007.12.31242758的758万元的暂时性差异和随后5年的差异转回是由“长期2008.12.31200166.275.8124.2633.8应收款”和“未实现融资收益”两个资产项目共同作用而形成2009.12.31200102.863.4136.6497.2的。在资产负债表债务法下，对分期收款销售业务进行所得税2010.12.3120053.149.7150.3346.9会计核算时应分析这两个资产项目。2011.12.3120018.434.7165.3181.6资产负债表

7、债务法的要点是分析资产负债表相关项目的鄢2012.12.312000181.6018.4账面价值和计税基础，计算出期末递延所得税资产或负债金合计1000-242758-额，并与期初金额相比，匹配出当期的递延所得税费用。注院最后一期倒挤小数尾差遥根据现行企业会计准则的规定，资产的计税基础是指企阴窑援中旬48窑援中旬阴财会月刊·全国优秀经济期刊全国中文核心期刊·财会月刊阴表2资产负债表债务法确定每期递延所得税和所得税费用单位院万元年末200720082009201020112012合计项目10000200200200200

8、200淤此项业务应税收入销货收入758于此项业务会计收入1000利息收入渊见表1列盂75.863.449.734.718.4冤盂应纳税所得额=当期会计利润-于+淤32424124.24136.64150.34165.34181.6榆当期应交所得税=盂伊25%6000810.51031.051034.151037.5751041.3