分期收款销售所得税会计处理探讨

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1、分期收款销售所得税会计处理探讨会计之友2010年第1期中FRIENDSOFACCOUNTING如何确定财务报告的成本和效益等问题。●【参考文献】〔1〕葛家澍，杜兴强.财务会计概念框架与会计准则问题研究〔M〕.中国财政经济出版社，2003.〔2〕陈今池.现代会计理论〔M〕.立信会计出版社，199<#004699'>8.〔3〕李平.权益理论及其应用问题研究〔C〕.中国优秀博士论文库，2002.〔4〕FASB:ConceptualFrameworkforFinancialReporting:TheObjectiveofFi

2、nancialReportingandQualitativeCharacteristicsandConstraintsofDecision-UsefulFinancialReportingInfor-mationexposuredraft,May29,200<#004699'>8.〔5〕FASB:ConceptualFrameworkBoardMeeting,January20,2009.〔6〕FASB:IASB/FASBMeeting:21April,200<#004699'>8.〔7〕FASB:Minutesof

3、theFebruary20,200<#004699'>8BoardMeeting:ObjectiveandQualitativeCharacteristicsPhase,February29,200<#004699'>8.!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!【摘要】分期收款销售属于特殊销售事项，会计与税法在分期收款销售商品收入的确认上存在差异。本文从理论与实例方面探讨了分期收款销售产生的所得税会计处理问题，并在会计处理上提出了自己的观点。【关键词】分期收款销售；所得税；递延所得税资产

4、；递延所得税负债分期收款销售所得税会计处理探讨一、分期收款销售同时确认递延所得税资产和递延所得税负债的会计处理《企业会计准则第14号———收入》第5条规定，企业应按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。合同或协议价款的收取采用递延方式（一般为三年以上），实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。应收的合同或协议价款的公允价

5、值，通常按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。《企业所得税法实施条例》第二十三条规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。按照税法规定，企业分期收款销售时应按合同约定的收款日期和收款金额分期确定应税收入，则相应的成本也应分期扣除，从而引起长期应收款和存货的账面价值与其计税基础产生差异。按照《企业会计准则第1<#004699'>8号———所得税》应确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产。下面通过一个实例来分析分期收款销售所得税会计处理问题。[例题]2006年1月1日，甲公司采用分期

6、收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分五次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定甲公司发出商品时开具全额增值税专用发票，并于当天收到增值税额340万元。若甲公司未对该分期收款销售业务的相关资产计提减值准备，所得税税率为25%，各年税前会计利润为1000万元，估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额，用以利用可抵扣暂时性差异，企业纳税申报时根据税法规定，分期确定应税收入并分期扣除相应成本。（各年纳税调整和应缴所得税额

7、见表2）北京信息科技大学郭慧峰张志凤年份未收本金（1）=上期（1）－上期（4）财务费用（2）=上期（1）×7.93%2006年1月1日1600126.<#004699'>8<#004699'>82006年12月31日1326.<#004699'>8<#004699'>856.622007年12月31日1032.10105.222009年12月31日350.572010年12月31日200<#004699'>8年12月31日<#004699'>81.<#004699'>85273.1231<#004699'>8.153

8、70.57收现总额（3）已收本金（4）=（3）－（2）总额713.9529.43*4004004004004004002000294.7<#004699'>8343.3<#004699'>81600表1财务费用和已收本金计算表单位：万元*尾数调整理论探讨12FRIENDSOFACCOUNTING本题略去2006年年初销售收入确认和各年末分期收回