公允价值计量与审计收费——来自a上市公司的经验证据

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1、公允价值计量与审计收费——来自A上市公司的经验证据-科技创新论文公允价值计量与审计收费——来自A上市公司的经验证据赵琳陶月英（西华师范大学商学院四川南充６３７００２）摘要：以２００７－２０１４年Ａ股上市公司为研究样本，从公允价值计量的存量和流量两个角度考察对审计收费的影响。其研究结果表明，公允价值计量属性的引入将导致企业审计收费的增加，提高了企业的运营成本，增加了企业的负担。研究结论将有助于准则制定机构完善公允价值准则的相关规定，并为监管机构提供决策参考依据。关键词：公允价值；公允价值变动；损益审计收费中图分类号：F239.43文献标识

2、码：Ａｄｏｉ：１０．３９６９／ｊ．ｉｓｓｎ．１６６５－２２７２．２０１5．15．０19*基金项目：西华师范大学基本科研业务费专项资金资助（项目编号：１５Ｄ０１５）收稿日期：２０１5－05－16０引言２００６年９月１５日，ＦＡＳＢ发布了第１５７号财务会计准则公告（ＦＡＳ１５７）《公允价值计量》，同年１１月３０日，ＩＡＳＢ以ＦＡＳ１５７为起点，发布了其拟议的国际财务报告准则（ＩＦＲＳ）《公允价值计量》讨论稿，受到了各界人士的广泛关注。然而，２００８年爆发的金融危机和欧债危机将公允价值计量推向了风口浪尖，部分业内人士认为公允价值计量在经济危机

3、中起到了推波助澜的作用，使得该讨论稿被迫中止，人们不得不重新审视公允价值计量模式的应用。直至２０１１年５月１３日，国际会计准则委员会才制定并颁发了新的公允价值计量准则（ＩＦＲＳ１３），对公允价值计量进行了重新界定。同年，国际会计准则理事会（ＩＡＳＢ）与美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）共同发布了关于公允价值计量和披露的最新规定，《国际财务报告准则第１３号—公允价值计量》（ＩＦＲＳ１３）与《２０１１年第４号会计准则更新——公允价值计量（主题８２０）：为取得美国公认会计原则与国际财务报告准则对公允价值计量与披露要求的统一而作的修订》（ＡＳＵ

4、Ｎｏ．２０１１－０４）将同时适用于国际财务报告准则（ＩＦＲＳ）与美国公认会计原则（Ｕ．Ｓ．ＧＡＡＰ），实现了美国会计准则与国家财务会计准则在公允价值计量方面的趋同。我国财政部于２００６年２月１５日发布的新《企业会计准则——基本准则》中颁布关于公允价值的相关准则。新准则借鉴了国际会计准则并结合我国的实际国情，大胆而谨慎地引入公允价值，对特定资产或者交易采用公允价值模式计量。在国际会计准则２０１１年颁布了《公允价值计量》准则（ＩＦＲＳ１３）之后，我国２０１２年起草制定了《企业会计准则—公允价值计量（征求意见稿）》并于２０１４年１月在其修订的

5、财务会计准则中新增了《企业会计准则第３９号—公允价值计量》，该准则重新界定了公允价值的定义，明确了公允价值计量的方法和层级，并对公允价值计量的相关信息的披露做了具体规定。公允价值计量准则的出台实质上反映了中国会计准则与国际会计准则的持续趋同，不断从传统的历史成本会计向公允价值会计转变。公允价值计量属性的应用提高了企业财务信息的相关性，然而公允价值计量的方式较为复杂且资产或负债随市场波动较大，这给上市公司利用公允价值变动操纵盈余提供了绝好的机会。社会审计作为缓解企业信息不对称、降低代理成本的重要的外部监督机制，在对采用公允价值计量的上市公

6、司的审计过程中，为确保财务信息的真实公允势必会付出更多的努力、投入更多的精力，其审计收费是否会受到影响？本文以我国２００７－２０１４年沪深Ａ股上市公司为研究样本，从持有金融资产金额和公允价值变动损益两个维度，实证检验了公允价值计量对审计收费的影响。结果表明，上市公司持有金融资产数量越多，审计收费越高；公司金融资产公允价值变动越大，审计收费越高。１理论分析与研究假设根据ＩＡＳ３９的规定，企业应将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，首先考虑第一层次输入值，最后考虑第三层次输入值。第一、二层次的输入值是可以直接或间接观察到资产或负债的输

7、入值，其公允价值的取得较为容易。第三层次则是资产或负债不能观察到的输入值，企业在采用第三层次输入值计量时需充分考虑买卖双方的处境、资产或负债的特征以及市场情况等，对专业人员提出了更高的要求，更多地依赖于专业人员的主观判断。然而，不同专业人员的专业技能、偏好存在较大差异，价值判断的主观性导致采用公允价值计量的资产或负债往往大幅度偏离其真实价值。注册会计师的一个重要职责是为被审计单位财务报告不存在由于舞弊或错误导致重大错报提供合理保证，被审计单位采用公允价值计量属性对其资产或负债进行计量时，增加了注册会计师的审计难度，特别是在被审计单位采用

8、第三层次输入值计量其资产或负债时，需要投入更多的时间和精力甚至聘请专业技术人员实施审计程序，将审计风险降低至可接受的水平。当注册会计师的投入成本大幅度上升时，为保证正常的利润水平，势必会提高审计定价。基于此