公允价值计量下的审计收费研究

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1、第25卷第4期审计与经济研究Vol.25，No.42010年7月JOURNALOFAUDIT＆ECONOMICSJul.，2010公允价值计量下的审计收费研究123朱松，徐浩峰，王爽(1.北京师范大学经济与工商管理学院，北京100875;2.中山大学管理学院，广东广州510275;3.普华永道会计师事务所，北京100004)［摘要］公允价值的采用使得审计师必须依靠增加审计工作来尽可能地降低风险，并承担不可避免的审计风险，因此，审计师会相应地收取较高的审计报酬。基于Simunic模型并依据审计收费水平和变动情况，对中国上市公司2001年—2007年审计收费

2、进行实证研究，结果发现公允价值计量的不确定性和变动性导致了难以避免的审计风险，在公允价值计量下资产减值表征的企业盈余管理动机与审计收费之间的相关度更高，而声誉较高的会计师事务所也相应要求更高的声誉补偿溢价。［关键词］审计收费;公允价值;资产减值;事务所声誉;盈余管理［中图分类号］F239.43［文献标识码］A［文章编号］1004－4833(2010)04－0029－08管理当局利润操纵和盈余管理的工具，进而导致审一、引言［2］计师的审计风险水平上升。为此，审计师必须依新企业会计准则自2007年1月1日起在上市靠增加审计工作来尽可能地规避风险，并承担不可公

3、司范围内施行。这是我国会计界的一项重大改避免的审计风险。本文试图通过实证方法，分析公革，它充分体现了与国际准则的趋同，并力求为财务允价值计量对审计收费的影响，并探究其影响程度报表使用者提供更加有用的信息。新准则最大的特与相关潜在审计风险的关系。点是引入了公允价值计量的概念，而公允价值取自二、文献回顾何处，如何取得，乃至于何时取得都是会计、审计急［1］需解决的重要问题。审计收费是审计服务机构接受客户委托、依法在市场经济中，公允价值本身就具有先天不足有偿地提供专业知识和技术服务时，按照规定或约的风险。公允价值概念中的核心词“公平交易”如何定的收费标准向客户收

4、取的费用。一般认为，审计确定，是关乎公允价值能否被正确使用的重要因素。收费由三部分构成:一是审计产品成本，即执行必要而且公允价值的计量有条件约束，许多因素都要依的审计程序、出具审计报告所需的费用;二是预期损靠判断和估计，因此以公允价值估价具有很强的主失，包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等;三是会［3］观随意性。公允价值计量具有不确定性和变动性，计师事务所的正常利润。审计收费的研究开始于它一方面使得财务报表信息质量的可靠性难以保20世纪70年代。Simunic最早对1977年美国上市证，另一方面使审计风险加大。公允价值成了公司公司的审计收费进行了实证研究。

5、他发现上市公司［收稿日期］2010－02－04［基金项目］国家自然科学基金项目(70772017);北京师范大学青年教师社会科学研究基金项目(107190)［作者简介］朱松(1982—)，男，陕西西安人，北京师范大学经济与工商管理学院讲师，博士，从事会计信息与公司治理、审计定价研究;徐浩峰(1972—)，男，台湾人，中山大学管理学院讲师，博士，从事金融市场微观结构研究;王爽(1987—)，男，湖北武汉人，普华永道会计师事务所助理审计师，从事审计定价研究。·29·的资产规模、经济业务复杂程度、资产负债率等是影提，首先是基于经济因素，即由于企业业绩低下、同［

6、4］响审计收费的重要因素。之后关于审计收费的研行业竞争以及经营策略转变而导致的资产价值的下究大都基于Simunic审计定价模型探讨影响审计收降;其次是稳健性因素，即“坏消息”比“好消息”更［5－6］费的公司层面和事务所层面的因素。然而制度加及时的确认;最后是盈余管理因素，如大清洗和利［21－23］的变更对审计收费的影响也是相当大的，例如《萨班润平滑。在中国，虽然亏损公司的减值计提在斯－奥克斯利法案》(Sarbanes-OxleyAct)的出一定程度上反映了行业和公司经营环境的不利变［7－10］［24］台。2001年，中国证监会首次明确要求上市公化，但依旧

7、存在较强的大清洗动机。而资产减值司在年度报告中披露给会计师事务所的报酬。至转回行为的频繁发生也是由我国上市公司治理结构此，国内关于审计收费影响因素的实证研究才开始的缺陷和管理层的盈余管理动机所导致的，上市公出现。韩厚军和周生春、张继勋和徐奕发现风险因司会利用计提与转回减值准备进行盈余管理，特别［11－12］［25－26］素与审计费用显著相关，而刘斌等却发现风险是亏损公司。资产减值与盈余管理存在显著正［13］［23，27］因素对审计收费并没有明显的影响。伍利娜发现相关关系。不论是大清洗，还是利润平滑，盈余聘请国际“四大”会计师事务所会显著提高上市公司管理行

8、为都扭曲了企业当期以及未来期间真实的会［14］的年度审计费用，但耿建新和房巧玲发