公允价值计量与审计市场效率研究

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1、公允价值计量与审计市场效率研究摘要公允价值作为一种新的计量模式正在被国内外大量的使用和借鉴，为了加快我国会计准则与国际财务报告准则的协调与趋同，我国于2006年颁布了企业会计准则体系(《企业会计准则2006}及其应用指南)，准则中大量地引入了公允价值计量属性。根据专家统计1，在我国现行由1项基本准则和38项具体准则组成的企业会计准则体系中，其中35项、约90％的会计准则直接或间接地运用了公允价值或现值计量，这些准则对公允价值和现值的计量和披露做了相关规范。另一方面，尽管我国同时颁布了《中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露》，对公允价

2、值审计进行了规范，但是公允价值计量属性的出台对于我国的审计市场效率2的影响究竟有多大，目前很少有学者将公允价值与审计市场效率相结合进行研究。基于上述情况，本文在借鉴国内外学者相关研究成果的基础上，大胆的将公允价值计量与审计市场效率研究相结合，提出假想，公允价值计量的引入会引起审计市场效率在准则实施初期呈现下降趋势，这是本文的创新点之一。本文的创新点之二是笔者通过搜集沪市所有上市公司2005-2007年度报告对上述假想进行了检验，并得出了以下结论：1．本文的检验结果表明，公允价值对应计项目的盈余管理程度影响不显著，而对线下项目的盈余管理程度影响显著，并呈

3、现上升趋势。综合起来，公允价值引入对盈余管理程度的影响是呈显著的上升趋势的。2．企业盈余管理行为客观存在，是管理者机会主义行为在财务信息方面的表现，而审计的实质或作用就在于制约管理者粉饰财务信息的机会主义行为，审计效率的高低主要依赖于企业盈余管理程度大小，越高的盈余管理程度，审计服务者的审计成本越大，审计风险越高，审计效率越低。相反，越低的盈余管理程度，审计效率则会越高。因此，公允价值的引入在一定程度上影响着企业的盈余管理程度，并最终导致审计市场效率的变化。3．本文的分析表明，公允价值对盈余管理程度影响呈上升趋势，进而审计质量受到盈余管理程度的反作用，

4、审计质量下降，整个审计市场效率呈现下降趋势。总而言之，公允价值计量的引入在新准则实施的初期，给审计市场效率带来一定程度的影响。这一研究结果不仅有助于我们理解公允价值的引入对我国审计市场所产生的经济后果，有利于加深对审计市场效率的理解，进一步丰富审计理论的研究，而且对于加大我国上市公司自我约束机制、提高注册会计师行业的审计质量和完善有关政府监管机制具有重要的理论意义和现实价值。关键词：公允价值计量审计市场效率影响1．1研究背景与动机第1章绪论为了加快我国会计与国际财务报告准则的协调与趋同，新颁布了企业会计准则体系(《企业会计准则2006}及其应用指南)大

5、量地引入了公允价值计量属性。公允价值的广泛运用“标志着我国终于走上了‘市场经济越发展，公允价值会计越重要’这一会计历史发展规律‘基于价值和现值的公允价值会计’不归路。"3公允价值作为一种计量属性，无疑是一种理想的、与时俱进的、广泛的计量属性，它最突出的优点就是极大地增强了会计信息的相关性，增加信息使用者的决策有用性，更加适合当前的经济环境。但是，公允价值缺乏可靠性、可操作性又是它最大的弱点。那么公允价值的这些显著特点对于我国审计市场引导资源合理配置的冲击到底有多大呢?这其实就是对我国审计市场效率影响的问题。基于上述背景，本文将在借鉴国内外学者相关研究成

6、果的基础上，考察公允价值计量的引入对我国审计市场效率的影响。由于目前我国审计市场效率的研究并不多，而公允价值又是我国新准则规定的一个计量方法，笔者试图通过公允价值模式的引入来探讨对我国审计市场效率的影响到底是高还是低?这一研究有助于我们理解公允价值的引入对我国审计市场所产生的经济后果，而且有利于加深对审计市场效率的理解，进一步丰富审计理论的研究。1．2研究的主要内容本文首先在借鉴以前学者的基础上对审计市场效率进行定义，并分析影响审计市场效率的几个因素，通过理论分析找出衡量审计市场效率的替代因素——审计质量，然后采用实证分析检验公允价值计量对审计质量的影

7、响，进而对审计市场效率的影响。最后，给出本文的研究结论、局限性以及未来研究的展望。本文的思路为：公允价值计量-N润表各项目一可操纵利润一盈余管理一审计质量一审计市场效率。1．3研究方法本文在对国内外相关研究文献进行综述的基础上，采用规范研究与实证研究相结合的研究方法。本文通过搜集我国沪市2005、2006和2007年度报告中有公允价值变动信息的上市公司数据，进行实证检验，比较采用公允价值计量属性使用前后盈余管理的变化，来检验对我国审计市场效率的影响。1．4研究的框架本文共分7章，各章主要内容如下：第1章，绪论。本章主要概述研究背景与动机、拟研究的问题、

8、采用的研究方法以及全文的研究成果。第2章，相关文献综述。本章分为两部分，一部分是公允价值引入的