上市公司财务报告内部控制缺陷驱动因素分析——来自中国上市公司的经验证据

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1、上市公司财务报告内部控制缺陷驱动因素分析——来自中国上市公司的经验证据时B~按~~Jt市JZK震霄黯)务掘告商部撞:翻戴黯翻翻国露给前来店中厨土市公司的黯段证据口刘梦甜(上海大学管理学院上海200444)重大漏洞则会导致消极的市场反应。摘要:豆芽m奉1阜丁节-公丑且安F_拉制?且是国内处主主主择-究鲁清仿(2009)把内控重大缺陷分为上市公司中报或年的盐，壁、_fJ.:堪。…本主~-札选取一了'_)9_Q~:-:~m9_二氧泛深丙丁tA报中有修订或;补丁;行为、存在审计师变更。齐保垒等且_~_OQO_1'一公司辛庄的-数据介jJ研主男士车-zF士财-务拉圭F飞(2010)将

2、实质性内控缺陷划分为特定账户类、期末报告与壳:控制缺确的算?若因幸-选企工要担-研主y_-抬-建工?全是会计政策类、收入确认类和子公司控制类等缺陷。_-t~步-务拉圭贞部-持制;缺陷理?动用贵的旅金模型c，-_ft鱼用(二)关于内部控制缺陷的驱动因素SAS软j变革5t_~9gi~ti??_êj3会析来选三~验理-，-~却主宣国外学者对内部控制影响因素的研究大致分为董事会主国王T_肘牵挂%-也拉朱?台t??生相差-理盐y_-希望能对实条特征和公司特质两条路径。UdiHoitashet.al(2009)发现在遵界:提4号些劳功Q守SOX法案404条款的样本中，董事会质量越高，内部控制关键词:财务报

3、告内部控制缺陷驱动因素实证分析越有效，同时审计委员会成员中会计专家和具有财务管理经验的专家比例对内部控制质量具有积极影响。Ashbaugh一、引言et.al(2007)发现经营复杂性和经营范围、组织变动、会计应2001年爆发的;安然事件让全球资本市场开始关注用风险和内部控制资源均对公司内部控制产生影响。Doyle企业内部控制的建设。美国于2002年率先颁布了《萨班斯一et.al(2007)发现内控薄弱环节的存在与企业规模、企业年奥克斯利法案}(以下简称SOX法案)，强制上市公司披露龄、财务状况和成长性呈反比，而与企业的复杂程度呈正比。内部控制信息，这极大地推动了世界各国对内部控制信息国内对内部

4、控制缺陷驱动因素研究也取得了一定的成披露的监管。近年来，我国相继出台了内部控制基本规范、果。杨有红、陈凌云(2009)发现管理层出具内部控制自我评内部控制配套指引、内部控制实施路线图，标志着政府和外价报告对改善内部控制质量有显著作用。程晓陵、王怀明部审计师对上市公司的监督开始由会计报表扩张到内部控(2008)发现控制环境对内部控制效率具有相关性，董事会制机制。规模与控制效率正相关。与西方发达国家相比，我国对内部控制的研究起步较(三)内部控制缺陷对外部审计信号的影响晚，多集中于内部控制法规和评价体系方面，多采用规范研内部控制与财务报告生成过程整合在一起，监控整个究方法。本文通过对沪深两市A股公开

5、数据的实证分析，信息生产过程的运行，为信息的可靠性提供合理保证，但薄探究财务报告内部控制缺陷的驱动因素，是对内部控制缺弱的内部控制会降低信息的可靠性。Ashbaughet.al(2008)陷研究的进一步细化，希望通过分析财务报告内部控制缺发现内部控制薄弱的公司信息质量较低。Hammersleyet.al陷的影响因素，让理论界和实务界重视内部控制缺陷研究。(2008)发现，内部控制缺陷越严重、披露的信息越模糊，市二、文献回顾场负面反应越大。(一)关于内部控制缺陷的分类与识别李明辉等(2003)发现，我国上市公司内部控制信息自根据PCAOB(美国公众公司会计监管委员会)关于内愿披露动力不足，高质量

6、的公司披露内部控制信息的动力部控制缺陷的定义，Ge、Mcvay(2005)将其细分为账户特定高于低质量的公司，标准无保留审计意见公司披露情况好式等九大类型:账户特定式、培训iI、期末报告与会计政策、收于非标准无保留审计意见的公司O入确认、职责划分与授权、对账、子公司特定式、高级管理层三、实证模型的构建和技术问题。穆迪投资者服务机构将内部控制重大漏洞分(一)数据采集为了与特定账户余额或交易处理程序有关的;A类;和与公本文以2008-2010年沪深两地A股上市的2000个公司层面控制有关的;B类认为审计师能够通过进一步的司年度的数据作为研究样本。通过上市公司的《内部控制实质性测试对;A类;重大漏洞

7、进行有效的审计，而;B类;自我评估报告》查找上市公司自愿披露的部分内部控制缺56<<中文核lω期刊要目总览》会计类核l山期刊时B~勤部l陷;通过国泰安数据库查找上市公司审计意见、高管违规等没有聘请国际四大进行审计，没有实施ERP或管理信息系相关信息;通过《中国上市公司治理结构研究数据库》查找统或内部控制信息化系统或风险管理系统O上市公司管理层人员基本情况、持股数量、股权结构变动情在按地