企业整体资产投资会计与税法处理规定的差异

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1、企业整体资产投资会计与税法处理规定的差异企业整体资产投资会计与税法处理规定的差异企业整体资产投资会计与税法处理规定的差异企业整体资产投资会计与税法处理规定的差异阴窑工作研究企业整体资产投资会计与税法处理规定的差异在国税发咱圆园园园暂员员愿号文件叶国家税务总局关于企业股的免税条件袁即免税重组遥如果企业整体资产的接受企业支权投资业务若干所得税问题的通知曳中袁将整体资产投资称付的交换额中袁除接受企业股权以外的现金尧有价证券尧其他为整体资产转让袁定义为院整体资产转让是指一家企业渊以下资产渊以下简称非股权支付额冤不高于所支付的

2、股权的票面简称转让企业冤不需要解散而将其经营活动的全部渊包括所价值渊或股本的账面价值冤圆园豫的袁经税务机关审核确认袁转让有资产和负债冤或其独立核算的分支机构转让给另一家企业企业可暂不计算确认资产转让所得或损失遥转让企业和接受渊以下简称接受企业冤袁以换取接受企业资本的股权渊包括股企业不在同一省渊自治区尧直辖市冤的袁须报国家税务总局审份或股票等冤袁包括股份公司的法人股东以其经营活动的全核确认遥对免税重组而言袁在会计与税法处理上均不确认所部或其独立核算的分支机构向股份公司配购股票遥得袁两者规定基本上是一致的遥需要说明的是袁

3、如果企业将野非独立核算冶的营业分支袁对整体资产转让中的补价渊或非股权支付额冤袁会计准比如将一条或几条生产线等转让出去袁换得接受企业的股则规定了非货币性交易的前提条件袁税法也规定了免税重权袁则不属于整体资产转让袁而属于该文件规定的部分非货组的前提条件袁但前提条件是不同的遥第一袁两者比例不一遥币性资产对外投资袁应在投资交易发生时袁将其分解为按公非货币性交易为圆缘豫袁免税重组为圆园豫遥第二袁内涵不同遥非允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所货币性交易中的补价为野货币性资产冶袁免税重组中的非股得税处理袁并按规定计

4、算确认资产转让所得或损失遥权支付额为野除接受企业股权以外的现金尧有价证券尧其他一、转让企业资产冶曰非货币性交易中的分母为野换入资产公允价值或换员援会计处理规定遥根据叶企业会计准则第圆号要要长期股出资产公允价值与支付的货币性资产之和冶袁免税重组中的权投资曳的规定袁通过非货币性资产交换取得的长期股权投分母为野所支付的股权的票面价值渊或股本的账面价值冤冶遥资袁其初始投资成本应当按照叶企业会计准则第苑号要要非货例员院甲公司将账面净资产员园园园万元尧公允价值员缘园园币性资产交换曳确定遥根据叶企业会计准则第苑号要要非货币万元的独

5、立核算的粤分公司投入乙公司袁换得乙公司股权性资产交换曳的规定袁企业发生非货币性资产交换时袁应以换员圆园园万元渊公允价值也为员圆园园万元冤袁取得非股权支付额包出资产的公允价值渊或账面价值冤袁加上应支付的相关税费袁作括银行存款圆园园万元袁取得乙公司持有的市价为员园园万元的为换入资产的入账价值遥丙公司股票遥由于乙公司支付的货币性资产占换入资产公允当涉及补价渊整体资产投资业务中的补价只能是接受企价值的比值员猿豫渊圆园园衣员缘园园伊员园园豫冤小于圆缘豫袁会计上符合非业支付给转让企业袁如果是转让企业在整体资产投资时又另货币性交易

6、条件袁只需确认与补价相对应的增值远远援远苑万元外支付一笔货币性资产给接受企业袁这应是转让企业为了获咱圆园园原渊圆园园衣员缘园园冤伊员园园园暂遥而在税法处理中袁乙公司的非股得接受的股权而付出的代价袁转让企业计入投资成本袁接受权支付额占股权支付额渊一般指接受资产的企业股权袁如果企业计入实收资本或资本公积袁不应称其为补价袁不存在是是集团公司袁也可以是集团母公司的股权冤的比值圆缘豫渊猿园园衣否确认收益的问题冤袁投资方收到补价时袁按如下公式确定换员圆园园伊员园园豫冤大于圆园豫袁不符合文件规定的免税重组的条件袁入资产的入账价值和

7、应确认的收益院换入资产入账价值越换甲公司应调增应纳税所得额缘园园万元袁同时调减会计上记入出资产账面价值原补价衣换出资产公允价值伊换出资产账面价野营业外收入冶科目的补价收益远远援远苑万元遥上述是会计与税值垣应支付的相关税费曰应确认的收益越补价原补价衣换出资法的差异袁需要说明的是袁对收到补价中所包含的收益袁国税产的公允价值伊换出资产的账面价值遥发咱圆园园猿暂源缘号文件叶国家税务总局关于执行掖企业会计制圆援税法处理规定遥国税发咱圆园园园暂员员愿号文件规定院企业整度业需要明确的有关所得税问题的通知曳规定院暂不确认资产体资产转

8、让原则上应在交易发生时袁将其分解为按公允价值转让所得的企业整体资产转让等改组业务中袁取得补价或非销售全部资产和进行投资两项经济业务进行所得税处理袁并股权支付额的企业应将所转让或处置资产中包含的与补价按规定计算确认资产转让所得或损失袁即应税重组遥税法规或非股权支付额相对应的增值袁确认为当期应纳税所得额遥定按换出资产的公允价值作为转让企业换入资本的