会计准则与税法对固定资产业务处理规定的差异

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1、会计准则与税法对固定资产业务处理规定的差异阴财会月刊·全国优秀经济期刊全国中文核心期刊·会计准则与税法对固定资产业务处理规定的差异阴财会月刊·全国优秀经济期刊全国中文核心期刊·会计准则与税法对固定资产业务处理规定的差异阴财会月刊·全国优秀经济期刊全国中文核心期刊·财会月刊阴会计准则与税法对固定资产业务处理规定的差异徐梅渊中国计量学院杭州310018冤【摘要】本文从固定资产概念、初始成本确定、折旧摊销、后续支出处理、减值准备处理几个方面分析了现行会计准则与税法固定资产处理的差异，以为相关实务提供借鉴。【关键词】固定资产

2、初始成本折旧摊销后续支出减值准备现行会计准则与《企业所得税法》及其实施细则在收入范括购买价款、相关税费及使固定资产达到预定可使用状态前围、资产界定等诸多方面虽然基本一致，但二者在目标、服务所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业对象等方面仍然存在一定的差异。本文主要针对现行会计准人员服务费等。对于其他方式取得的固定资产，会计与税务处则与《企业所得税法》中固定资产处理的差异进行说明，以为理上的差异主要表现在以下几个方面：企业及相关人员在处理类似问题时提供借鉴。11>.自行建造的固定资产。会计上规定固定资产

3、的初始成一、固定资产概念上的差异本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出会计上固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营构成。而税法规定自行建造的固定资产按竣工结算前实际发管理而持有的且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。生的支出作为计税基础。在会计实务中，达到预定可使用状态税法上固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或并不等同于竣工结算，所以会计上对于已达到预定可使用状经营管理而持有的、使用时间超过12个月（不含12个月）的非态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记货币性长期资产，包括

4、房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以账，待确定实际价值后再进行调整。及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。2.投资者投入的固定资产。会计上规定投资者投入固定概念上的差异主要体现在两个方面：资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合1.范围界定不同。会计上将投资性房地产排除在固定资同或协议约定价值不公允的除外。而税法通过捐赠、投资、非产之外，而税法仍将其作为固定资产处理。即会计上固定资产货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允不包括为赚取租金或资本增值或两者兼而有之而持有的建筑价值和应支付

5、的相关税费作为计税基础。物等投资性房地产。而税法中固定资产包括房屋、建筑物、机3.融资租入的固定资产。会计上规定融资租入的固定资器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工产以公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入具等，并不考虑其具体用途。资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账2.强调的重点不同。会计上固定资产概念强调的是持有价值，其差额作为未确认融资费用，且在租赁谈判和签订租赁固定资产的目的和时间，而税法强调的是固定资产的时间标合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差

6、旅准。会计上对持有固定资产的目的和时间只是作了原则性规费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。而税法定，每个企业需根据企业经营规模、资产特征、使用时间及会规定融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承计准则的规定制定本公司的固定资产标准，并据以确认和计租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租量。如会计上固定资产的使用寿命要求超过一个会计年度，有赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在些设备使用寿命未到12个月，但跨过了一个会计年度的，也可签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础

7、。从以上可以纳入固定资产的核算范围。而税法制定了严格的、明确的、以看出，会计与税务处理的主要差别是税法上并未规定计算统一的固定资产时间确认标准，固定资产是指使用时间超过最低租赁付款额的现值。12个月（不含12个月）的非货币性长期资产，即该固定资产的另外，会计和税法对于固定资产成本是否考虑弃置费用使用时间必须满12个月。也持不同态度。所谓弃置费用通常是指根据国家法律和行政二、固定资产初始成本确定上的差异法规、国际公约等规定，对企业承担的环境保护和生态恢复等固定资产在会计或税务上一般均是以历史成本进行初始义务所确定的支出

8、。会计上规定确定固定资产成本时，应当考计量。在外购固定资产方面会计和税务处理是一致的，均是包虑预计弃置费用因素，即在固定资产初始计量时估计未来处中旬援窑阴81窑阴财会月刊·全国优秀经济期刊全国中文核心期刊·财会月刊阴置时将要发生的弃置费用，将该费用予以折现，计入固定资产税法上将固定资产的改建支出、大修理支出及其他支出的成本并计提折旧。而税法上除