固定资产会计准则与税法间差异比较

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1、固定资产会计准则与税法间差异比较一、固定资产的内容1.固定资产概念及基本特征固定资产准则规定，固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的非货币性资产。它具有以下特征：（1）使用期限超过一年，且在使用过程中保持原来的物质形态不变。这一特征表明，小企业为了获得资产并把它投入生产经营而发生的支出，属于资本性支出而不是收益性支出。（2）使用寿命是有限的(土地除外)，且在使用过程中，固定资产的磨损价值是逐渐转移的。这一特征说明了计提折旧的必要性。（3）用于生产经营管理活动而不是为了出售。这一特征是区别固定资产与商品等流动资产的重要标志。2.固定资产的

2、内容固定资产准则规定，固定资产包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、相关的设备、器具、工具等。同时税法规定，不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期超过2年的也应作为固定资产。固定资产的各个组成部分具有不用使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，使用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。通过比较发现，税法对固定资产的确认增加了单位价值和使用年限的限制，而会计准则只是对使用年限进行了限制。由此产生的差异，可按资产负债表债务法中的暂时性差异处理。二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量，即指企业购建某

3、项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本和专业人员服务费等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对不同方式取得的固定资产，它的成本构成也不尽相同，会计与税收处理也存在一定的差异。1.外购固定资产（1）《准则》规定：外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付

4、的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准第17号-借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。2.《条例》第58条规定：外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础。差异分析：在一般情况下，外购的固定资产的会计成本与计税成本是一致的。但是对于“购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的”，税法对固定资产的计税成本的确定并无特殊规定，因此，对于会计确认为当期损益的部分应调增应纳税所得额。此时企业应当记载固定资产会计成本与计税成本之间的差异，然后在提取固定资产折旧，或者处置出售固定资产时，相应调减应纳税所得额。例：2007年1月1

5、日，甲公司从乙公司购入一台需安装的大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900000元，首期150000元于2007年1月1日支付，其余款项在2007年至2011年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年的12月31日。2007年1月1日，设备运抵并开始安装，发生运杂费和相关税费160000元，已用银行存款付讫。2007年12月31日，设备达到预定使用状态，发生安装费40000元，已用银行存款付讫。（假顶折现率为10%）。（1）购买价款的现值为：150000150000X（P/A，10%，5）=718620（元）2007年1月1日账务处理：借：在建工程7

6、18620未确认融资费用181380贷：长期应付款900000（2）支付购买价款借：长期应付款150000贷：银行存款150000（3）支付运杂费和相关税费借：在建工程160000贷：银行存款160000（4）2007年12月31日，根据实际利率法计算的应分摊未确认融资费为56862元（计算过程略），符合资本化条件，计入固定资产成本。借：在建工程56862贷：未确认融资费用56862（5）支付购买价款借：长期应付款150000贷：银行存款150000（6）支付安装费借：在建工程40000贷：银行存款40000（7）2007年12月31日，固定资产入账价值为：718620160000

7、5686240000=975482（元）借：固定资产975482贷：在建工程975482差异分析：根据税法规定，该项固定资产的计税成本应为1100000元（90000016000040000），其与会计成本的差额124518元（1100000-975482），应当在今后计提折旧或者销售、处置固定资产时，相应调减应纳税所得额。2008年1月1日至2011年12月31日，该设备达到预定使用状态后，剩余未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应当在分摊年度计入当期损益。剩