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1、会计研究山东财政学院学报(双月刊)2010年第2期(总第106期)会计准则与税法主要差异比较分析赵英林(山东财政学院,山东济南250014)[摘要]会计准则与税收法规差异,表现在会计与税法所采取的计量属性不同,会计与税法的真实性原则不同,会计稳健原则与税法收支确定的差异,会计重要性原则与税收法定性原则的差异以及会计与税法对实质重于形式理解与实施的差异。会计与税法的差异存在原因主要是会计的目标与税法的立法宗旨不同,企业会计必须坚持权责发生制的基础,企业会计准则必须考虑
2、国际交流以及经济全球化的需要。对此要依据税法规定进行纳税调整。[关键词]会计准则;税法;纳税调整[中图分类号]F275.2[文献标识码]A[文章编号]1008-2670(2010)02-0066-03会计准则与税法从表面现象看,都是规范经济的记录为依据进行税款计算。作为计税依据的会计活动的法规,所以人们不希望它们之间存在重大差记录又要满足会计信息质量要求,二者的差异一般异,这样就可以减少纳税调整。我国税收征管法都表现在会计人员必须坚持的会计信息质量要求方规定:会计人员有自行计算缴纳税款的义务。所以面,主要有以下诸方面:会计与税法之
3、间的差异越少,会计人员自行计算纳1.在资产计价方面,会计与税法所采取的计量税数额时就会省时省力,税务机关也会降低税收征属性不同管成本。但事实却恰恰与人们的意愿相反,随着经我国企业会计准则-基本准则第四十二条明济活动的日益复杂,会计准则与税法的不断完善,二确规定会计计量资产可以采用五种价值属性。并且者之间的差异反而有发展之势。为什么如此?其理在第四十三条又进一步明确:企业在对会计要素进论上的原因是什么?理论界与实务工作者都要求给行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、出一个合理的解释,以指导我们的经济工作和理论可变现净值、现值、公允价值计量
4、的,应当保证所确研究。为此,本人谈些个人见解,供探讨。定的会计要素金额能够取得并可靠计量。也就是说会计计量绝大多数是采用历史成本,但也可以根一、会计准则与税收法规差异的主要表现据准则规定在选择适用的其余任何一种价值属性。因为会计目标是向相关会计信息使用者提供决而税法在这一点上却没有同会计保持一致,计税基策相关的信息,向所有者报告受托责任完成情况,所本完全采用历史成本。只有极特殊的企业发生资产以,它必然提出会计信息的质量要求,约束会计人员转移,确定该资产的收入与成本时才允许采用公允恪守会计原则和准则,保证会计信息决策相关性。价值计量;还有当企业实行避
5、税措施,税务机关进行会计人员的确认、计量和报告必须符合会计的目标,反避税的纳税调整时才采用公允价值计量。除了这这样就必然产生与税法的差异。原因是税法在立法两种特殊情况以外,基本保持历史成本对纳税标的时主要考虑保证财政收入,但同时又要以企业会计物计价。这就导致会计与税法在计量纳税标的物价[收稿日期]2010-03-28[作者简介]赵英林,男,辽宁黑山人,山东财政学院会计学院教授,研究方向:财务会计理论与方法、资产评估学。66值方面存在差异。利过高而侵蚀资本,就会损害长期投资者的权益。2.会计与税法的真实性原则明显不同但税法计税时是不承认会计的稳健
6、原则的,对于会计为了保证其所提供的会计信息的质量,必会计计提的很多减值准备,没有经过税务机关批须坚持真实性原则,这在企业会计准则中明确准与核定是不承认的。税法对于企业某些过度稳规定。但会计的所谓真实,只能是会计法规自己健行为可能视为避税,要采取反避税措施。税法要定义的真实,绝不是我们日常所讲的实事求是,完坚持收支确定原则,所谓收支确定原则是指纳全符合实物本来面目的真实。因为会计所面对的税人取得的收入和可扣除的费用不论何时收取与支经济活动具有极大的不确定性,很多数据并不是可付,其金额必须是确定的,而且要取得合法凭证
7、或经靠计量取得,而是估计、预计的结果。而且在估计、税务管理机关审核批准。这种差异的存在,也导致预计时还要贯彻稳健原则,这就是说,会计计量上大量的企业纳税调整。的所谓真实只是会计准则规定下的真实;再者4.会计重要性原则与税收法定性原则的就是会计所确认的经济业务,会计所追求的是可差异靠、完整、中立,会计所确认的经济活动最关注的是会计要向相关的会计信息使用者提供经济决策可靠性,即每一笔业务的发生都必须取得证明其有用的信息,就必须坚持重要性原则,应当反映重发生的原始凭证,没有证明其发生的原始凭证绝不要的交易与事项,对信息使用者
8、无关紧要的信息可许确认入账。会计的如此做法,完全是为了保证会以忽略;税法不承认会计的重要性原则,比如前期会计
