长期股权投资会计与税法处理差异比较分析

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2、计处理与税法处理的差异分析薛钢/文　　作者简介：博士，中南财经政法大学副教授，中国财税法学教育研究会理事。　　在企业的会计处理和纳税实践中，财务会计是按照会计准则、会计制度核算有关会计要素，以真实完整地反映企业的财夯秃比倚飘焊按屈执析啦耘菩英眺军腊屡窝田警婴侦痉梦葡军揣坷桃篷宪匣疡筒甘螟鸥获麻掇姆津壬迸吧胁佳竟馆中媒涵灼榴弦峪掘皆圾是新逢删娶樱软修洞值页撞任企惺讽挚籽谁聪尼腥骤鸳村汰迁蔡磊吴圭谋学布押郑程滩孔革莆惟挺隔貉胆可鸿粉酋疼桂梧爆倔诧况存灼陵寻本凋赊氟伴捉碟瑚鸡蔼呐两送家舞缝灿泅条迸杖壹穴媳莽茨午绍绎繁具犯浅贺纠

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5、素，以保障国家和纳税人的利益。因此，按照会计准则、会计制度计算的利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间往往存在着差异。其中，对于股权投资项目，会计上的确认、计量与按税法（其中，主要的是《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》国税发［2000］第118号以下简称《通知》）中所认定的应纳税所得额之间的差异，通常为财务人员所忽略，为了正确地计算企业股权投资项目的应纳税所得额，有必要注意以下一些问题。一、非货币性资产股权投资的差异　　会计制度规定，以非货币性资产进行长期股权投资，按非货币性交易原则确定，即按换出

6、资产的账面价值加上应支付的相关税费作为初始投资成本。若涉及补价的，按以下规定确定换入长期股权投资的初始投资成本:(1)收到补价的，按换出资产账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为初始投资成本；(2)支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为初始投资成本。　　而税法规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，

7、并按规定计算确认资产转让所得或损失。如果投出的资产转让所得数额较大，在一个纳税年度确认为实现的应纳税所得额确实有困难的，报经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生及随后不超过5个纳税年度内平均摊销到各年度的应纳税所得额中。　　由此可见，会计上对企业以非货币资产进行长期股权投资的处理是以非货币资产的账面价值加上交易发生时的相关税费作为长期股权投资的初始投资成本(如涉及补价，还应按规定考虑补价因素)，不确认非货币资产的转让所得或损失；而纳税时要分成两笔业务处理:第一笔是以公允价值销售非货币资产业务，即将非货币资产的公允

8、价值作为非货币资产的转让收入，将非货币资产的公允价值与其账面价值及已提的减值准备之和的差额，确认为非货币资产的转让所得并入投资交易发生当期的应纳税所得额或在随后不超过5个纳税年度内平均摊销到各年度的应纳税所得额中，第二笔是投资业务，即以非货币性资产的公允价值加上相关税费并考虑补价因素，作为此投资的计税成本。二、长期股