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1、固定资产减值准备会计处理与税法规定的差异及调整jG0NGZU0YANJlUf～————一■豳豳冒I譬_————～固固定资产是企业的重要资产,会计制度从及时化解企业经营风险和稳健经营的谨慎性原则出发,制定了一整套的会计核算办法:税法从历史成本和收入与成本相配比原则出发,也制定了相应的税务处理方法.由于二者的出发点不同,因此在固定资产减值准备的具体会计处理上存在着一定的差别.按照会计核算和税收征管共同遵循的历史成本原则和权责发生制原则,只有当损失实际发生时,相关的成本,费用才能计入当期损益.但是在实际
2、经济事务中,固定资产的市场价格是波动的,企业固定资产的账面价值必然会与其预计可收回金额产生一定差额.为了更准确地体现企业固定资产价值的真●魏艳琴/文实情况,要求企业提取相应的减值准备,并计入当期损益.相关税法只是在这些损失按规定进行体现时才予以确认,否则不得在税前扣除.一,会计处理与税法规定的差异(一)会计处理的有关规定《企业会计制度》第59条规定:如果企业的固定资产实质上已经发生了减值,应当计提减值准备.当存在下列情况之一时,应当视为永久或实质性损害,全额计提固定资产减值准备:1.长期闲置不用,
3、在可预见的未来不会再使用,且已无转让价值的固定资产.2.由于技术进步等原因,已不可准,有效回报率测试等:二是会计报告所披露的每股收益信息不能反映各种稀释可能性的影响:三是会计报告所披露的每股收益只是预测性信息,缺少基于历史数据之上的每股收益信息.考虑到我国的实际情况,笔者认为,我国每股收益信息的披露可采用如下结构:简单资本结构的公司披露单一的基本每股收益;复杂资本结构的公司,无论潜在的稀释性证券的稀释影响是否超过3%,都需要在表内列出基本每股收益和稀释每股收益,表外详细说明潜在稀释性证券.具体内容
4、说明如下:(一)基本每股收益.根据净收益及流通在外的普通股加权平均数历史数据计算,代表未经任何稀释时的每股收益,其计算公式为:基本每股收益=(净收益一优先股股利)/流通在外的普通股加权平均数.实证研究结果表明,基本每股收益信息比主要每股收益信息更加可靠,它与每股现金流量和股票投资报酬率更具相关性.值得注意的是,基本每股收益代表未经任何稀释的每股收益,它是完整披露每股收益信息的起点.(二)稀释每股收益.它是考虑所有潜在稀释性证券稀释影响后的每股收益,其计算公式为:稀释每股收益=f净收益一优先股股利+
5、可转换证券的利息+可转换优先股股利)/f流通在外的普通股加权平均数+稀释性证券转为普通股的股数).这种方法,不仅简化了稀释每股收益的确认,而且取消了一系列无任何依据的假设,提高了信息的可靠性.(三)表外说明..表内披露的基本每CommercialAccounting2005?12A整使用的固定资产.3.已遭毁损,不再具有使用价值和转让价值的固定资产.4.因固定资产本身原因,如继续使用将产生大量不合格品的固定资产.5.其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产.(二)税法有关规定《企业所得税税
6、前扣除办法》第6条规定:企业除坏账准备以外的其他任何形式的准备金,在计算应纳税所得额时不得扣除.国税发(2003】45号文件规定:"企业所得税前允许扣除的项目,原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则,除国家税收规定外,企业根据财务会股收益和稀释每股收益,分别代表稀释可能性的起点与终点的每股收益,其中,基本每股收益属于历史性信息,稀释每股收益属于预测性信息,介于起点与终点之间的各种稀释可能性下的每股收益的披露,需借助表外说明.具体地说,表外说明应包括流通在外普通股加权平均数,所有稀释性证券的发行时间,
7、发行金额,转换时间,转换金额与股数,并说明公司未对潜在稀释性证券的行使可能性,时间和数量做任何推测.这种揭示方法,有助于信息使用者计算任何一种稀释可能性下的每股收益,并允许他们对潜在稀释性证券的转换做出准确的判断(作者单位:吉林省辽源市西安区财政局)责任编辑春霞计制度等规定提取的任何形式的准备金不得在企业所得税前扣除.企业已提取减值,跌价或坏账准备的资产,如果申报纳税时已调增应纳税所得,因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整."(三)固定资产减值准备的会计处理与税法规定
8、的差异1.固定资产发生永久性减值的差异:当企业固定资产发生永久性损失时,《企业会计制度》确认损失的时间与税务部门批准可从应纳税所得额中扣除损失的时问有差异.按照会计制度规定,当企业固定资产发生永久性损失时,应当将该项固定资产的账面价值全部计提减值准备,计提的减值准备计入当期损益,但该项固定资产的损失在未经税务部门批准前不能从应纳税所得额中扣除,因此仍存在暂时(较短时间)的差异,待税务部门批准可从应纳税所得额中扣除该部分损失时,再转回该部分时间性差异的所得税影响金额.2.计提固定资产
