2011注册会计师 审计· 基础班·第七章　审计目标

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1、第七章　审计目标本章考情分析本章内容最近三年围绕“认定”的知识点每年必考，有可能考客观题，但更多的是将“认定”与财务报表项目审计实务结合起来考查“风险识别、评估与应对”的综合题，平均考试分值为5分左右，预计2011年考试分值也会在5分左右。请主要理解以下五个方面的问题：1．财务报表审计总体目标（教材P133）；2．注册会计师执行审计工作的前提（教材135）；3．认定及其分类（教材P142-143）；4．认定与具体审计目标（教材P143）；5．认定、具体审计目标与审计程序（教材P145）。教材主要变化及对考试的影响1．第一节，依据《中国注册会计师审计准则第1101号—

2、—注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》（简称为CAS第1101号，后同）的内容，进行了全面的实质性修订，本节内容应作为2010年考试的特别热点予以绝对关注，我们在第一节展开讲解；2．第二节，将“管理层认定”替代为“认定”，其他内容没有变化；3．第三节，对审计目标实现的五个环节进行了完善，与第八章、第十三章、第十四章等章节内容的前后统一，对考试影响不大。第一节财务报表审计总体目标与审计工作前提一、财务报表相关概念（教材P131-132，理解即可）1．财务报表2．历史财务信息3．适用的财务报告编制基础（1）通用目的财务报告编制基础（2）特殊目的财务报告编制基础（公

3、允列报编制基础和遵循性编制基础）4．整套财务报表10整套财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和相关附注。二、财务报表审计总体目标（教材P132-133，修订内容，重点掌握）（一）审计目标审计目标包括财务报表总体审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标两个层次。1．财务报表总体审计目标，本章第一节介绍；2．各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标，本章第二节介绍。（二）财务报表审计总体目标（教材P133第1段，重点掌握）注册会计师的总体目标包括以下两个方面：1．对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大

4、错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2．按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。（三）评价财务报表合法性的内容（教材P133）1．选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；2．管理层作出的会计估计是否合理；3．财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；4．财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。（四）评价财务报表公允性的内容（教

5、材P133）1．经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；2．财务报表的列报、结构和内容是否合理；3．财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。（五）财务报表审计的作用（即审计意见的作用）（教材P133倒数第1段）注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。（六）财务报表审计的局限性（教材P133倒数第1段）1．由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。2．虽然财务

6、报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。（七）审计目标的导向作用（请链接教材P586）财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。三、审计工作前提（教材P134-135，修订内容，重点掌握）（一）管理层和治理层的概念（教材P134，理解即可）1.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管

7、理责任的人员。2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。3.治理层的责任包括监督财务报告过程10企业的所有权与经营权分离后，经营者负责企业的日常经营管理并承担受托责任。管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况。为了借助公司内部之间的权力平衡和制约关系保证财务信息的质量，现代公司治理结构往往要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。4.《会计法》和《公司法》对管理层和治理层提出的责任要求（教材P134）在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。（二）执行审计工作前提（教材P1