2017年注册会计师 基础班 审计 第七章 审计目标

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1、2011年注册会计师考试辅导审　　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第七章审计目标 　　考情分析：属于比较重要的章节，经常出现客观题目和主观题目，诸如简答题目。而且本章对于后面章节的学习也非常重要。　　学习建议：以理解为主，对客观和主观题目都要所有准备。会熟练运用审计语言。第一节　财务报表审计总体目标与审计工作前提　　一、财务报表的编制（2011年新增内容）　　（一）财务报表的概念　　读一读，内容写得很规范，但是考试不会考。　　（二）适用的财务报告编制基础　　1.适用的财务报告编制基础通常

2、指会计准则（财务报告准则）和法律法规的规定。此外，其他文件可能对如何应用适用的财务报告编制基础提供指引。　　2.特殊目的财务报告编制基础分为公允列报编制基础和遵循性编制基础。　　公允列报编制基础，是指要求管理层和治理层（如适用）遵循其规定并包含下列内容之一的财务报告编制基础：　　（1）明确或隐含地认可，为了实现财务报表的公允列报，管理层和治理层（如适用）可能有必要提供除编制基础具体要求之外的其他披露；　　（2）明确地认可，为了实现财务报表的公允列报，在极其特殊的情况下，管理层和治理层（如适用）可能有必要偏离编

3、制基础的某项要求。　　遵循性编制基础，是指要求管理层和治理层（如适用）遵循其规定的财务报告编制基础，但不包含前述第（1）项或第（2）项中的任何一项内容。　　二、财务报表审计总体目标　　审计目标包括财务报表审计目标以及各类交易、账户余额、披露相关的审计目标　　　　　　第9页2011年注册会计师考试辅导审　　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　两个层次。　　（一）总体目标　　执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是对财务报表的下列方面发表审计意见：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误

4、导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。　　（二）评价财务报表合法性　　在评价财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制时，注册会计师应当考虑以下内容：　　1.选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；　　2.管理层作出的会计估计是否合理；　　3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；　　

5、4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。　　（三）评价财务报表公允性　　注册会计师应当考虑以下内容：　　1.经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；　　2.财务报表的列报、结构和内容是否合理；　　3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。　　（四）财务报表审计的作用和局限性　　1.作用：旨在提高财务报表的可信赖程度　　2.局限性：　　（1）由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计

6、意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。　　　　（2）虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。（联系持续经营能力审计、验资、预测性财务信息审核等内容）　　（五）目标的导向作用　　●财务报表审计目标是对财务报表整体发表审计意见，注册会计师就可以只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制，而不对内部控制本身发表鉴证意见。

7、　　●注册会计师关注被审计单位的违反法规行为，是因为这些行为影响到财务报表，而不是对被审计单位是否存在违反法规行为提供鉴证。　　三、审计工作前提（2011年调整内容）　　（一）管理层和治理层的概念　　管理层（management）是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的业主（以下简称业主兼经理）。　　治理层（thosechargedwith　　　　　　第9页2011年注册会计师考试辅导审　　

8、计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　governance）是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。　　在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。《中华人民共和国会计法》第二十一条规定，财务会计报