2011注册会计师审计·基础班·第九章　审计证据

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1、第九章审计证据本章考情分析本章内容最近三年考试以客观题为主，如下表，平均每年考试分值为3分，预计2011年围绕审计证据的特征、取证方法及其运用的考点不会低于3分。最近3年题型题量分析2011年本章内容的重点是函证和分析程序，请主要理解以下叫个方面的M题：1.审计证据的相关性和可靠性（教紂P172-173）;2.评价审计证椐充分性和适当性需要特别考虑因素（教材173）;3.函证（教材P176）；4.分析程序（教材P183）。教材主要变化对考试的影响1.第一节，依据第1301号审计准则，修订审计证据的充分性和适当性的部分内容，对考试影响不大，一般关注；2.第二节，依裾第1301号审

2、计准则，合并了“检查记录或文件”和“检查有形资产”两种取证方法，简写了“重新计算”、“重新执行”两种取证方法，对函证和分析程序两种方法也进行了修订，但变化内容对于考试影响不大：3.第三节，依据第1312号审计准则修订了函证的内容，对考试影响较大，请重点关注；4.第四节，依裾第1313号审计准则，修订了实质性分析程序的A容，对考试影响较大，请重点关注。第一节审计证据的性质一、审计证据的含义及分类（教材P170）（一）审计证据的含义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。（二）审计证据的内容（如下阁

3、）审计证据构成财务报表基础的会计记录所含有的信息从被审计单位内部或外部获取的会计信息以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息A身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息其他信息图9-1审计证据的内容（三）特别关注以下形式的会计记录（教材P170）1.销售发运单和发票、顾客对账单以及顾客的汇款通知单；2.附有验货单的订购单、购货发票和对账单；3.考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和人事档案；4.支票存根、电子转移支付记录、银行存款单和银行对账单；5.合同记录或协议；6.记账凭证；7.分类账账户调节表。【例题1•单选题】审计证据包拈会计记录和其他信息，以下对审计

4、证据的理解中，不恰当的是（）。A.注册会U•师仅仅依靠会U•记录不能有效形成结论，还应当获取其他信息B.会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础C.如果会计记录是电子数据，注册会计师必须对生成这些信息所依赖的内部控制予以充分关注D.注册会计师将会计记录和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础【答案】B【解析】选项B不恰当。会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。二、审计证据的特征（教材P171-174）（一）审计证据的充分性1

5、.审计证据充分性含义（教材P171）审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。2.影响审计证据充分性的因素（1）受注册会计师对重人错报风险评估的影响，若评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多；（2）受注册会计师获取审计证据质量的影响，若审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。（二）审计证据的适当性（教材P172）1.审计证据适当性含义审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面面具有的相关性和可靠性。2.审计证据的相关性（1）审计证据的相关性含义（教材P172,新增内容）审计证据的相关性是指用作审计证

6、据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。（2）用作审计证据的信息的相关性可能受测试力*向的影响：（同时链接教材P320倒数第2段）1.确定审计证据相关性时应当考虑因素（教材P172第4段）（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证椐，而与其他认定无关；（2）有关某一特定认定（如存货的存在认定）的审计证据，不能替代与其他认定（如该存货的汁价认定）相关的审计证据：（3）不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。2.审计证据可靠性的影响因素（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证裾更可靠；（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比A部

7、控制薄弱时［A,部生成的审计证据更可靠；（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（5）从原件获取的审计证裾比从传真件或S印件获取的审计证裾更可靠。【例题2•简答题】A注册会计师在对甲公司2010年度财务报表进行审计吋，获取到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；（3）领料单与材料成本计算表：（4）工资计算单与工资发放单；（5）存货盘点表与存货